动漫产业发展的税收政策研究
第一章 导论
2006 年以来，全国各地扶持动漫产业发展的热情空前高涨，中国动漫产业在内容创新、产业融合整合和国家扶持等综合因素的推动下，产业规模不断扩大，产业结构与布局不断优化，企业实力逐渐增强。《中国动漫产业发展报告（2014）》指出，我国动漫企业产值由 2005 年末不到 100 亿元，到 2010 年达到 470.84 亿元，“十一五”期间年均增长率超过 30%；2011 年达 621.72 亿元，较 2010 年增长 32.04%；2012 年达 759.94 亿元，较 2011 年增长 22.23%；2013 年动漫产值达 870.85 亿元，动漫产业增长速度有所减缓。不到十年的时间，我国动漫产业总产值增长了约 8 倍（见图 1-1）。
然而，无论就产业产值还是发展质量而言，中国动漫产业在国民经济中所占比例仍然微不足道；与美、日两国相距甚远。2004 年美国的动漫总产值就超过了 2500 亿美元，2010年日本的动漫产值约合 1200 亿美元；相比而言，中国 2012 年动漫产值约合 120 亿美元，不到 2010 年日本总产值的十分之一，甚至还不到迪斯尼公司的三分之一。
通过近十年的发展，各地区动漫产业的发展逐渐拉开了差距，产业集聚效应开始显现。到目前为止，我国动漫产业已经形成了相对稳定的市场格局：广东、上海、北京成为动漫产业发展的中流砥柱，辐射周围省市形成了珠三角、长三角、环渤海的动漫产业核心发展区，综合实力较强；江苏、浙江、湖南、福建等省市则成为动漫产业发展第二梯队，在动画影视制作、手机动漫设计及运营等方面具有较强实力。
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文化产业蕴藏着巨大的发展潜力，文化产业在国民经济发展中的战略地位已经得到肯定。“十二五”规划中明确提出了加速文化产业成为国民经济的支柱产业的发展进程。党的十八届三中全会也提出推进文化体制机制创新，激发全民族文化创造活力，以推动文化事业全面繁荣和文化产业迅速发展，建设社会主义文化强国，为文化产业的发展明确了方向。
动漫产业是文化产业中发展潜力最大的，也被列为各国文化产业重点扶持的对象之一，成为了新的经济增长点。鉴于动漫产业对国民经济的拉动作用，动漫产业的发展受到中央和各级地方政府的高度重视。《十二五时期国家动漫产业发展规划》明确指出，“十二五”期间，着力打造5至10个知名国产动漫品牌和骨干动漫企业，使动漫产业成为文化产业发展的重要增长点。在内容与技术创新、产业融合整合和国家政策扶持等综合因素的推动下，中国动漫产业开始以迅猛的速度向前发展。《中国动漫产业发展报告（2014）》中指出，我国动漫企业产值由“十五”期末不到100亿元，增长到“十一五”期末的470.84亿元，年均增长率超过30%，2013年动漫总产值达870.85亿元，并且未来几年我国动漫产业将会保持较快增长速度，预计2014年我国动漫产业总产值将达到1000亿元。
作为一个高新产业和创意产业，动漫产业需要国家的财税扶持，国税总局方面出台了一系列的文件扶持动漫产业。但根据文化部的统计发现，2012年519家经国家认定的动漫企业总体营业利润率为7.72%，政府补助对利润总额的贡献率达到42.35%，动漫企业对政府补贴的的依赖程度过高。国家运用财税政策使得动漫产业较短时间内达到了迅猛发展的效果，动漫产业的产值快速增长，但是由于各种名目的政府补贴使得企业只注重动漫产品数量的增加，而忽视动漫产品的质量，忽视动漫产业的长期发展。未来的财税扶持政策应该集中在税收扶持方面，减少政府补贴，促进动漫产业健康发展。
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第二章 相关概念及理论基础
产业链的思想源自于亚当·斯密关于分工的论断。具体来说，产业链描述的是从原材料到产品到最终到达消费者手中的价值增值过程，是指同一企业或不同企业之间以投入产出为纽带，通过资源要素的协同，构成一个价值增值的动态路径。因此，产业链是以价值链为主导，以企业链为载体，通过企业链的空间分布，来实现供需链的链接和价值链的实现，是一个包含价值链、企业链、供需链和空间链四个维度的概念。
产业链整合理论源自于马歇尔，他提出企业进行产业链整合的目的是为了获取垄断利润，取得或者保持市场的优势地位。产业链整合描述的是产业链条上的某个主导企业通过调整、改善与产业链上其他企业的关系，使产业链上企业协同行动， 提高整个产业链的运作能力，最终提升企业核心竞争力和绩效的过程。现代企业之间的竞争已经由单个企业之间的竞争，逐渐演变成为主导企业领导的整条产业链之间的竞争。
动漫产业指以“创意”为核心，以动画、漫画为表现形式，以传统媒介和新媒体为传播载体，融技术、艺术、文化于一体，从市场调研到动漫产品的开发、制作、播出，到周边衍生品的生产与销售，以及下游产业的拓展和运营，所形成的一个完整的产业链系统。
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长尾理论通过对互联网经济多个领域的成功案例分析，发现在以往生产技术条件有限的情况下，生产成本无法满足对小众市场的单独需求，多数企业更加注重竞争激烈的需求曲线头部，而忽视了蛰伏平缓的需求曲线的尾部。而长尾理论是指，当商品储存流通渠道足够宽广，利基产品对企业的价值不可忽视，甚至超越“热门产品”。长尾理论告诉企业：商业和文化的未来不在于传统需求曲线上那个代表“热门商品”的头部；而是那条代表“冷门商品”经常被企业遗忘的蛰伏平缓需求曲线的尾部。
外部性是指经济活动主体的行为不仅对自身产生影响，还会影响到其他经济主体。外部性可分为外部经济和外部不经济，外部经济是某个经济行为个体的生产或消费使他人或社会受益，而受益者无须支付费用；外部不经济是某个经济主体的生产或消费使他人或社会受损，而且前者无法补偿后者。当外部性存在时，无法通过市场经济下的自由竞争达到帕累托均衡，此时需要通过征税或发放补贴的方式来消除外部性的影响，否则无法实现社会福利最大化。
经济增长阶段理论是瓦尔特·罗斯托在上个世纪六十年代提出的。他通过对工业化发展历程的研究，提出了国家经济发展的六个阶段：传统社会阶段——为起飞创造前提阶段——起飞阶段——成熟阶段——群众性消费阶段——追求生活质量阶段。从经济体的发展趋势来看，这是一个从低级走向高级、从贫穷走向富裕的过程。
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3.1 主营业务分析...................................16
3.2 核心竞争力分析.............................19
3.3 财务状况分析.................................23
3.4 奥飞动漫税负测算......................26
3.5 奥飞动漫税负变化原因分析....................30
3.6 税费对奥飞动漫现金流的影响...................31
3.7 财税政策对奥飞动漫的影响...................32
第四章 影响奥飞动漫发展的税收因素.............34
4.1 缺乏适应行业特点的税收政策...............34
4.2 缺少促进产业链完善的税收政策..........35
4.3 税收政策执行成本过高..................36
第五章 促进动漫产业发展的税收政策建议.......37
5.1 完善动漫产业链的税收政策..............37
5.2 改进动漫产业增值税税收政策..........39
5.3 完善相关配套措施....................40
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第五章 促进动漫产业发展的税收政策建议
动漫产业具有资源能耗低、提供就业机会多、市场前景广阔等优势。在大动漫时代，动漫产业与其他产业正在加速融合，正在形成相互协同、相互促进的生态系统。动漫产业能融合制造业如玩具、文具用品等，服务业如餐饮业等，拉动其他产业的发展，具有明显的外部性特征。根据外部性理论，当存在正外部性时，如若政府不施加干预，资源的均衡配置无法达到帕累托最优状态，会导致社会福利的净损失。因此政府需要对动漫企业的发展进行扶持。
奥飞动漫是中国动漫产业中的佼佼者，同时也是中国第一个全产业链运营的动漫企业。根据《中国动漫产业发展报告（2014）》指出，预计在未来相当长的一段时间里，大型动漫企业将通过大规模的并购投资手段来实施产业链整合，达到整合优质资源和提高企业核心竞争力的目的。这也意味着我国动漫市场将会出现多个“奥飞动漫”这样全产业链运营的大型动漫企业。所以基于奥飞动漫的税负及影响因素分析得出促进动漫产业的税收政策具有参考性与实际意义。
国际动漫市场上形成三足鼎立的美国、日本和韩国三国已经形成独具特色的动漫产业链。美国的动漫产业发展模式是先通过动画片播映让动漫形象深入人心，再在动漫形象品牌开发出衍生产品；日本的动漫产业发展模式是从刊登连载漫画开始，再根据市场反应决定是否出版单行本，等单行本热销后才进入动漫制作阶段，最后才开发出各种衍生产品；而韩国则是先开发网络游戏，再根据受欢迎游戏角色制作动漫作品，最后推出衍生产品。借鉴三国的成功发展经验，动漫产业必须有完整的动漫产业链，，形成适应自身特点的盈利模式，才能实现可持续发展。完整动漫产业链主要包括：动漫内容的创作发行、媒体的播映、形象授权、衍生产品开发和运营。这几个环节缺一不可，环环相扣，形成一个相互促进并相互制约的有机整体。
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结论
广东奥飞动漫文化股份有限公司是我国第一个全产业链运营的动漫企业，具有代表意义。根据《中国动漫产业报告（2014）》指出，未来一段时间内，我国大型动漫企业将进行大规模的并购重组，纵向延伸产业链，以整合优秀动漫资源，提高企业整体竞争力。所以基于广东奥飞动漫文化股份有限公司的研究以及分析，结合我国动漫目前的发展现状，提出促进动漫产业发展的税收政策具有现实意义。
针对现行税收优惠政策不能促进产业链完善的问题提出的税收建议有：一是针对创意型动漫产业应该放宽认定条件，使大部分创意型动漫企业能够享受到税收优惠，另外在培育以及吸引人才方面提出了相应的税收政策；二是针对产业链中下游的企业，建议将动漫传播类企业纳入享受税收优惠动漫企业的范围内，另外根据衍生品在产业链中的特殊意义，可以对衍生品实行4-5年左右的增值税优惠税率，促进我国动漫衍生品市场的繁荣；三是针对我国动漫企业的发展趋势，应适当放宽特殊性税务处理的条件，鼓励动漫企业之间的兼并重组。
另外在增值税税收政策方面应该根据动漫产业的特点调整增值税进项税额抵扣方法，增强税收优惠政策的可执行性。最后从完善文化金融政策、构建知识产权保护体系、全方位促进动漫企业走出去三个方面论述了促进动漫产业发展的配套政策。
参考文献（略）
本文编号：37728
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/37728.html
