税基侵蚀和利润转移税务管理研究——基于 A 市税收征管实践

发布时间：2016-04-13 17:25

绪 论

尽管全球化不是一个新的现象，但是近年来经济体之间、经济和市场的一体化进程步伐正在加快。同时，企业将许多生产活动放在和他们的消费者地理上很远的地方成为简单而可轻易的实现。譬如，产品可能在一个国家生产，通过全球的配售链和价值链，很容易的到达全球处于配送链连接端的任何一个消费市场，这一过程包括了若干处于价值链各个环节的中间经济体对最终产出品的投入，而这些中间体的投入又有可能来自和它相关的经济体的投入。据 OECD 的上述报告和计划，我国做为世界第二大经济体和发展中国家，在世界贸易格局新一轮洗牌中发挥着越来越重要的作用。2014 年,我国税务机关开展反避税工作对税收增收贡献 523 亿元，比 2008 年增长 41 倍①。由此可见，如果不及时采取应对措施，加强跨境税源的监控管理，打击逃避税行为，势必造成税源的大量流失，利润的跨境转移，我国税基安全受到威胁，税收主权和经济利益受到损害。税基侵蚀和利润转移与税务管理如何应对的问题迫在眉睫，正是鉴于这样的原因，笔者拟从 A 市企业实际和税务管理实践对此问题进行分析研究。

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第一章 税基侵蚀和利润转移概述

第一节 税基侵蚀和利润转移的概念

既然 BEPS 筹划策略是合法的，为何仍会引起各国的担忧？首先，BEPS扭曲了竞争。跨境经营的企业可以从 BEPS 中获利，从而相较国内经营的企业更具竞争优势。其次，BEPS 导致资源配置的低效率。BEPS 的收益出现扭曲投资决策，流向税前回报率低而税后回报率高的经营活动。第三，BEPS影响公平。包括普通自然人在内的纳税人，如果发现跨国企业都在避税，那么全体纳税人的税法遵从度都会降低。本文所讨论的问题不仅指纳税人通过税基侵蚀和利润转移的方式将企业收益转移出中国国境的情形，而且还包括利用国内的税收优惠差异、地方财政待遇的不同等，将完税地有意的调整到更有利于企业友好纳税的目的地的行为，他们都具有明显的不合理商业动机和获取税收利益的特征。

第二节 税基侵蚀和利润转移出现的成因

各国依旧出于自身税收管理的需要，保证自身的税收管辖权。虽然订有条约规定，但条约只是对管辖权的范围作了分配，相应的管辖权仍与国内法产生许多不对称，这种不对称既有可能导致双重征税，也有可能造成双重不征税。跨国公司一方面敦促各国双边或者多边合作解决因税收原则差异造成的双重征税问题，但同时也在利用这些税收原则的差异，寻找双重不征税的机会。从全局而言，这种税收政策的不对称必会引起某些国家税收减少。更重要的是，还会影响国际竞争的公平性，从而导致资源的不合理分配。

第三章 A 市税基侵蚀和利润转移实例......................22

第一节 A 市增值税转移实例......................22
第二节 A 市企业所得税转移实例（股权转让）.........26
第三节 A 市企业所得税税收筹划对税基影响实例...............31
第四节 A 市混合税收转移实例...............34
第五节 A 市案例启示.................36
第四章 信息不对称理论下的税基侵蚀和利润转移分析............................42
第一节 信息不对称理论概述........................42
第二节 信息充分与税收遵从度的关系...............45
第三节 税务部门和纳税人信息不对称的具体表现与分析................................48
第五章 税基侵蚀和利润转移的税务管理应对.....................55
第一节 整合完善相关法规..............55
第二节 健全纳税信用等级制度................................56
第三节 清理规范税务数据平台..................57
第四节 逐步推行年度遵从安排和个性化纳税服务制度.....................................58

第五章 税基侵蚀和利润转移的税务管理应对

第一节 整合完善相关法规

一是促进各部门相关法规之间共性部分的整合，尽量减少各部门法规之间对同一问题的歧义理解，导致作为一方的纳税人没有尽到应交尽交的纳税义务，使另一方征收机关未能应收尽收，最终导致国家的利益受损。二是补充完善纳税人提供资料方面不仅要有详细的规定，而且要有标准规范。三是对完整提供信息纳税人给予一定年限内“税务免打扰”荣誉。同时对税务管理各环节发现的由于提供涉税信息不完整导致国家税收利益受损的，有严厉的处罚，使纳税人知难而退，形成一条“高压线”，才能营造一个和谐、诚信的征纳环境，有利于公平、正义，有利于税基侵蚀和利润转移问题的解决。

第二节 健全纳税信用等级制度

同时鼓励纳税人达到行业的平均水平，对高于行业平均水平的纳税人给与高税收遵从度的认可，并颁发税收高遵从，，税收低风险荣誉证书，纳税信用等级为最高级，在办理税务事项时予以“绿色通道”、在法定代表人出入境时等税务管理区域方便。对于低于行业平均值的纳税人，列为税务部门重点关注的对象，并在网络或者其他公众渠道上予以“黑榜”公布，并要求他们限期向主管税务部门提交低于平均值的原因说明，不能说明原因的或者没有其他整顿理由的，统一按照高于平均值的中位值进行调整，并再次予以公布，达到税收执法上的相对公平，从而促进整个税收诚信体系的健康发展。

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结束语

随着网络世界的高速发展，世界间的交往途径越来越平坦，交易和贸易的国界越来越虚拟化、模糊化，国与国之间的商业活动紧密相关，跨境商业活动增多，而税收规则经常未协调一致，因此投资者利用国内、国际税收信息不对称性进行税收筹划，从技术上来讲这可能合法，但会造成大量税收流失,一国财政收入的减少。因此，对 BEPS 的税收管理应对成为一国税务机关长期关注的重点。本文通过对 A 市纳税人 BEPS 的典型手段、成因，税务机关的管理现状进行了举例和分析，并从信息不对称视角进行了研究，得出以下结论。一、通过对 A 市近 5 年来的税收收入、稽查收入变化，从事税务稽查人员和从事反避税人员的对比，企业关联申报情况，大企业内部控制风险点分布等情况的分析，得出目前 A 市税务机关对 BEPS 的应对和管理十分薄弱。二、通过近三年来 A 市纳税人在增值税、所得税、股权转让、资本弱化、税收筹划等方面的实例列举与分析，得出纳税人通过 BEPS 造成税收流失、财政收入减少的势头越来越多、技术手段越来越复杂，需要一国税务当局高度关注与积极应对。

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参考文献（略）

本文编号：38257