Z 文具公司税收筹划研究

第一章   绪论

第一节   研究背景及意义

一、 研究背景

席卷全球的金融危机爆发后，全球经济遭受到了金融危机的巨大冲击，以及中国经济结构失衡的问题，造成了中国经济增长遭遇瓶颈。企业需要缴纳的各种税费支出，成为企业沉重的负担，束缚了企业的发展。对于劳动密集型产业，宏观经济不景气、劳动成本的上升以及缴纳的大量税费，更是挤压了企业的生存空间。2014 年，我国 GDP 总额为 636463 亿元，年组织税收首次突破 10 万亿大关，总额为 103768 亿元(已扣除出口退税)，增长 8.8%。学界估算，政府预算外的税收收入大致相当于预算内税收收入的 50%—60%，也就是说，2014 年政府的税收收入总额大约为 17 万亿元，占 GDP 总额为 27%左右，高于美国与日本占 GDP 的比重。

根据统计数据显示，中国企业的平均税负高于 40%，有些行业的税负水平甚至高达 60%。企业在运营过程中缴纳的主要税费包括增值税、城市维护建设税、教育附加费、印花税、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、企业所得税等。增值税是最重要的税费，缴纳的增值税占营业收入的 10%，还有各项附加税、水利基金，还包括为职工缴纳“五险一金”，残疾人保障金等，各项税费合计占公司营业收入的 30%-40%。根据《福布斯》公布的 2005 年度“税负痛苦指数”中，中国的宏观税收负担指数以 160 位居全球第二。显而易见，企业在目前的税收环境下，根本很难积累原始资本，甚至出现了中小型企业的倒闭潮。

随着改革开发，文具行业也乘着改革的红利迅速发展，现在俨然成为全球文具制造大国。但是，我国文具产业存在一个最大的问题就是的产业集中度依然很低，年营业收入超过 10 亿的企业乏善可陈，全年文具用品人均消费额不到全球平均水平的一半，所以我国的文具产业拥有巨大的发展潜力。文具产品的生产和销售，仍然需要大量的劳动力，员工的劳动力成本（包括各项社保费用）成为企业巨大的负担。通过多种方式进行税收筹划，减轻企业负担对文具企业发展来讲至关重要。充分利用国家的现行税收优惠政策给文具企业的税收筹划带来很大的空间与潜力，如：高新企业所得税优惠、自贸区企业所得税优惠、小微企业所得税优惠等。切实利用税收筹划可以为文具企业合理合法的安排税费支出，同时带来很大的税收收益，促使企业健康、长远发展。

........................

第二节   文献综述

H.肖肯霍夫编写并出版于  1959  年的  《工业企业计划》著作中，关于《企业纳税筹划》的资料被认为是“纳税筹划”一词比较早出现的依据。在上世纪  50 年代，国外的经济学专家和教授们开始对税务筹划全面且深入的研究是因为税务筹划逐渐从企业经营研究领域分离出来。80 年代，90  年代以后，大量的公司开展税务筹划的工作，促使了税收筹划方面的理论研究、刊物、文章、书籍层出不穷，为进一步推动税务筹划的完善、深入和快速发展提供了基础。

一、国外相关文献综述

美国加州 G.W.牛顿(G.D.Newton)博士和注册会计师 G.D.布隆蒙(G.D.Blenmon)（1988）一起完成的《遇到麻烦的企业的纳税筹划》著作，给那些资金运转陷入困境的企业开出税收决策的药方。书里通过对《破产法》的解读，详细的讨论了有关破产阶段改组、清算及税务申报等事项的规定程序。对于面临现金流困难的企业从此处得到了税收决策的良方。美国的税务专家迈伦·斯科尔斯(Myrons.Scholes)和马克·沃尔夫森(Mark A.Wolfson)在他们的著作《税收与企业战略》中提出了有效税务筹划的理论，即使纳税人面临现实中的各种约束条件，研究在这种情况下怎样制定出最有利的税收筹划方案。费尔勒国际出版公司（1989）出版的《跨国公司的税收筹划》，文中把服务对象锁定在会计师、公司法律顾问及大众会计师，以向他们提供更优质的税务筹划方案为诉求。其中一些适用于跨国公司的筹划技巧在相关领域颇有影响。Wood（1991）发表《成长性公司的基本纳税筹划指南》，指出，  1989  年美国颁布的税法为发展中的公司如何根据企业自身发展情况作出合适的税务筹划。David and Alan(2007)对中国税法作出了深入的研究，分析了税法的具体条例变更以及对相关投资者的影响。

综上所述，欧美的发达国家早已建立了完善的税务筹划体系，欧美国家的公司能够根据完善的法律法规合理安排税收筹划。现在，税收筹划是企业经营管理必须面对的课题。随着税务管理部门对税收法律的加大宣传，虽然税收筹划能够间接增加企业的效益，促使企业有更大动力重视税收筹划，但是税收筹划的复杂性使管理层难以真正熟练运用。专业中介机构凭借税务律师和税务为税务代理行业补充了专业人才，促其更好发展。税务筹划活动越来越呈现出专业化的特征。

.........................

第二章   税收筹划理论研究

第一节   税收筹划的一般理论

一、国外税收筹划概念

税收筹划的英文名称为 Tax  Planning，国际上真正开始对税收筹划进行研究可以追溯到 20 世纪 50 年代末。 “税收筹划”概念最早出现在 1959 年出版的《工业企业计划》文集 H.肖肯霍夫写的《企业税收筹划》一文中。  “通过安排经营活动使纳税最小化”  是早期的税务筹划研究的定义，也就是通常所说的“税负最小化”。 “通过纳税经营活动或个人事务的安排，以达到纳税最低的目的”是国际财政文献局在 1988 年出版的《国际税收词汇》中对税务筹划的明确定义。美国 W.B.梅格斯博士在《会计学》一书中提到“人们合理而又合法的安排自己的经济活动，尽可能低缴纳税收，他们使用的方法就可以称之为税收筹划”。印度税务专家 NJ.雅萨斯威认为，税收筹划是“纳税人要充分利用现行税收法律法规，安排企业的纳税活动，使税收收益最大化”。英国税务专家 S.詹姆士和 C.布若斯在其合著的《税收经济学》中指出，会计师们强调避税的合法性，将避税称之为“税收筹划”或“税收减轻”。该理论虽然简单明了，但是它的不足是在整体考虑税务筹划的成本方面欠考虑，尤其是隐性税负以及非税收成本，只以纳税最小化为目标，这是该传统理论的最大缺陷，同时，该理论仅站在企业自身角度进行税务筹划决策，忽视了企业利益相关者的税收利益。1992 年，迈伦.斯科尔斯和马克.沃尔夫森在其著作《税收与企业战略》中提出了有效税收筹划的概念，他们指出，传统的税收筹划目标中的税负最小观点，没有考虑交易成本，一项有效的税收筹划应该充分考虑显性税收与隐性税收、税收成本与非税成本等因素，从整个交易的利益相关方出发，税收筹划不应当与纳税最小化混为一谈，并系统地分析了税收对企业投融资等经营战略的影响。这个理论在很大程度上消除了早期税收筹划理论的局限性。

相对于发展中国家，西方国家的税收体制相对比较完善，市场开放程度较高，其税收杠杆的调节作用也较强，纳税人在考虑减少税赋方面思考较多。所以在西方国家工作实务中纳税人利用税收筹划减少税赋的案例很多，税收筹划活动领域的专业化现象也越来越普及，并独立于企业财务管理之外，拥有自己专门的理论、技术和方法，成为比较热门的职业。

......................

第二节   马斯格雷夫的税收影响点理论

企业的运营和税款缴纳之间息息相关、密不可分，二者关系处理得好是对企业发展的锦上添花，处理得不好，会让企业资金处于尴尬的状态。美国著名的公共经济学家马斯格雷夫对其进行了深入的研究与剖析，提出了“税收影响点”理论。它清楚的解释了上述二者之间的关系以及处理方法，同时也详细分析了各种税收对由企业、家庭组成的整个国民经济的影响，如图 2.2 所示。

下面这数个影响点，能够对企业的财政收入策略产生积极的作用：

（一）对企业资金筹划方面产生的影响 影响点 3——对个人（如家庭等非大型团体）的私有资金收取相应的税费（也叫利息税）；影响点 5——对在该资本市场上进行投资的资金收取相应的税费；影响点 14——对企业的股东利息收取相应的税费；影响点 16——对企业的账目资金收取相应的税费。相应的，企业同样也可以自主的选择适合自己的资本筹措方式，其大致可以分为几个方面：企业通过先前已获得的利润筹措资金或是通过借款的方式筹措资金、也可以通过企业的股票持有方（包含散户）筹措资金，由于通过该种资本筹措方式所获得的利润并不需要缴纳税费，因此企业便可以灵活机动的选择资本筹措方式，从而进一步优化企业资金架构，并最大程度的降低其税收负担，进而达到扩大其营业额的同时提升利润的目的。

（二）对企业投资筹划方面产生的影响

由于企业自身具有双重性的特点，在很多时候往往既要充当资本收取者的身份，同时又要提供相应的资金；而当其充当资本收取者的时候，对企业投资筹划方面产生的影响就可以完全转化成对资金筹划方面产生的影响，也就是前文所说的影响点 14 、影响点 16 与影响点 5。另外，影响点 6——企业在资本市场上对实体财产和虚拟财产进行交易时所要缴纳的“证券交易税”。这些各种各样的税收会对企业的股东们产生影响，进而对其投资筹划方面产生影响。所以，企业要根据其自身的特点来选择适合于自己的资金投入方式，从而来进一步压缩税务成本。

.......................

第三章   中国文具行业税收筹划现状研究 .............. 16

第一节   中国文具行业发展概述............. 16

第二节   中国文具行业税负及筹划现状分析.............. 17

第四章   Z 文具公司简介及税收筹划的必要性与可行性分析 ....... 20

第一节   Z 文具公司的概况 .................... 20

第二节   Z 文具公司税收筹划存在的问题 ................ 25

第五章   Z 文具公司主要税种的税收筹划研究 ................ 34

第一节   Z 文具公司增值税的税收筹划研究 ............... 34

第二节   Z 文具公司企业所得税的税收筹划研究 .............. 37

第六章   Z 文具公司税收筹划的具体应用

第一节   Z 文具公司税收筹划的实现路径

Z 文具公司税收筹划的最终目标是最大化本企业的经济利益。通过筹划，可以让 Z 文具公司的纳税成本降低，提高经济效益，可以提高企业在同行业中竞争力，又好又快的发展。所以 Z 文具公司必须针对现有状况不断完善税收筹划的落实措施，来实现 Z 文具公司自身最大的利益。对税负的成本要综合考虑，从 Z 文具公司经营的状况出发，从大局出发，根据前面章节中阐述的税务筹划的方向，，制定多种税负方案，综合比较，选出最适合 Z  文具公司的方案。企业的税务筹划是一种事先行为，企业的税务筹划会产生很大的风险在于国家的税收政策和地方上税收条文随时都可能发生变化，所以 Z  文具公司对应的监控体系是必不可少的，尽可能规避因为变化而带来的风险。Z 文具公司如果想完善纳税方案，必须通过以下几个步骤：企业涉税的需求分析，问题评估，纳税方案筹划，纳税方案选择，纳税方案的绩效评价。企业只有通过以上几个步骤，并结合企业自身的情况，与税收机构完全、充分的沟通，才能保证实施过程中的低风险。

.....................

第七章   结论

税收筹划对一家即将上市的企业的重要性不言而喻，因为只有分析和理解了企业税收筹划的本质，才能真正发现、理清企业在税收工作上的问题并予以解决。本文主要的研究内容就是文具企业的税收筹划工作，通过研究对比、探讨分析，对 Z  文具公司给出了一个税收筹划工作思路及工作方法的建议。当然，Z  文具公司按上述建议所做的税收筹划方案是否可行，还需要把它放到企业未来的发展计划中考虑。任何税收筹划方案是建立在理想的状态以下的，主要考虑的依据是可以使企业收益最大化的方案。但由于企业经营受内外因素的影响，具有不确定性，企业的情况也不停的变化之中，最终方案的效果只能通过真正的实施以后才能确定。总结来讲，本文对 Z  文具公司的税收筹划工作有了很大的启示作用，也对我们研究其他文具企业的税收筹划工作带来了一些启发：

（1）税收筹划的全面性原则

税收筹划工作是企业经营管理工作的一部份，更是企业财务工作的重要一环，与公司的其他财务工作互相影响，相辅相成。故此，在进行税收筹划方案设计时，要着眼关注企业价值最大化这个最高目标。方案要考虑如何将企业的整体税负下降，而不是仅关心某一个税种，或者某一个部门、某一个项目。同时，方案不避免引起企业价值的减少，否则就得不偿失了。

（2）税收筹划的成本效益原则

税收筹划方案需要进行“成本—效益”分析，这个的成本不仅包括了显性成本，还包括了隐性成本。显性成本主要是指实际支付的税款，也包括为实施筹划而发生的人力成本、办公成本等等。隐性成本是企业在实际过程中的未做货币支付的资源占用以及获利机会的丧失。本次研究，由于篇幅有限，重点考虑也显性成本的因素，隐性成本没有深入考量。在实际工作中，必须把隐性成本考虑进去，方为更加科学合理。

（3）税收筹划的长久化和合法化原则

税收筹划不能是一个短期行为，需必须综合考虑企业的整个经营期间，起码要有五年，全面计算方案对各个不同年度的影响。如果仅考虑了短期利益而忽略了长期经营需求，可能会给以后的经营管理留下意想不到的问题。同时，公司在做税收筹划时，还要树立“依法纳税光荣，偷逃漏税违法，合理避税高明”的理念，所有的筹划方案以及涉税事务，都必须严格遵守税收法律法规。享受税收优惠政策的时候，要认真研究相关文件，避免错用政策带来的风险。并且严格遵循成本效益及稳健性原则，切实做好税收筹划的基础工作，在获取真实、可靠、完整的筹划信息的基础上，选准筹划切入点，制定正确的筹划目标，才能做出最符合企业要求的有效的筹划方案。

参考文献（略）