审计覆盖率对审计效果的影响及对策研究

发布时间：2016-04-22 11:29

2013 年 12 月，刘家义审计长在全国审计工作会议上提出，要努力实现审计监督“全覆盖”，依法使公共资金、国有资产、国有资源都在审计监督之下，不留盲区和死角，不断增强审计的威慑力和实效性。现有文献缺乏直接针对审计效果的研究，相关探讨主要围绕审计质量。国内外学者的观点大致可以将审计质量的内涵归纳为程序（过程）审计质量和结果审计质量，表现为审计工作与相关标准的符合程度，以及审计结果的质量和审计结果运用的情况。但是审计效果和审计质量两者不能等同，审计的最终目的是促使被审计单位抑制其机会主义行为，审计效果就表现为这一目的是否达到，从这种意义上来看，目前对审计质量的研究并不能诠释审计效果。

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2 审计覆盖率对审计效果影响的理论分析

2.1 审计覆盖率和审计效果的内涵

政府审计是国家审计机关及其工作人员，依法对公共受托经济责任方的受托经济责任的履行情况进行监督、评价、出具报告并督促被审计单位积极整改、完善相应制度的活动。刘家义审计长提出了“审计在本质上就是一个国家经济社会健康运行的免疫系统”的理论，指出政府审计应当发挥“免疫系统”的揭露、抵御和预防功能，以减少经济社会运行中的风险、矛盾以及其它障碍（刘家义，2008）。他借鉴了医学免疫系统概念，形象生动地寓意了审计监督的功能，揭示了审计的本质。政府审计的三大功能具体可以理解为：其一，揭露功能重在查错防弊。人体免疫系统的免疫监视功能通过消灭发现的突变细胞维持人体的健康，国家审计机关对违法违规、损失浪费、绩效低下等现象的审计，揭示体制障碍、制度缺陷、机制扭曲和管理漏洞，维护国家经济社会秩序，保护国家和人民的利益；其二，抵御功能是指审计不仅要揭露问题，更要对产生这些问题的原因，进行从现象到本质、从个别到一般、从局部到全局、从苗头到趋势、从微观到宏观的深层次分析，提出改革体制、健全法制、完善制度、规范机制、强化管理、防范风险的建议，提高经济社会运行质量和绩效，推动经济社会全面协调可持续发展；其三，预防功能是指应当及时识别、揭示面临的各种外部风险，对有可能发生的风险或问题进行前瞻性的预测和评价，提请国家决策高层及有关部门采取相应对策。

2.2 基于博弈模型的分析

最高审计机关国际组织提出，，公共受托责任是将公共资源托付给某个实体，根据委托人的要求该实体对公共受托资源进行管理和控制。公共受托责任关系中由于委托方与受托方之间存在激励不相容和信息不对称，再加上环境不确定性，这就导致了受托方可能出现机会主义行为，包括财务机会主义、权力机会主义和职能机会主义（郑石桥，2013）。审计是用来抑制被审计单位机会主义的一种制度安排，那么，审计覆盖率对被审计单位的行为会产生什么影响？提高审计覆盖率是否有助于抑制被审计单位的机会主义行为？审计覆盖率对审计效果的影响是否还受其他因素制约？本文引入两个简单的静态博弈模型对此问题进行分析。

3 审计覆盖率对审计效果影响的数据分析...... 18

3.1 研究设计 ....... 18
3.2 统计分析 ................ 20
3.3 分析结果与讨论........ 28
4 提高审计覆盖率和审计效果的对策建议.............. 29
4.1 提高审计覆盖率的对策建议 .................... 29
4.2 与提高覆盖率相关的其他对策建议 .......... 35
5 结论和不足.................. 38

4 提高审计覆盖率和审计效果的对策建议

4.1 提高审计覆盖率的对策建议

由上文的理论研究和数据分析结论可知，提高审计覆盖率对审计效果存在一定的促进作用。这一结论对于提升审计效果的实务探索有较大的启发价值。审计界同样面临此问题。当处理处罚强度处于一个较高的程度时，再提高处理处罚力度带来的“边际威慑”是很低的。通常来说，审计覆盖率与审计处罚强度之间存在一定的替代关系（鲁桂华，2003），为维持良好的审计效果，通过提高审计覆盖率而牺牲一定的处理处罚强度。因此提高审计覆盖率的做法，在提高审计效果的同时避免了利用加大审计处理处罚力度的方法会致使边际效应过低的问题。同时，我国目前的平均审计覆盖率只有 12.81%，提高这个比率是提升审计效果的重要路径。

4.2 与提高覆盖率相关的其他对策建议

专业素质的提升包含三个方面：其一是单一审计人员素质的提升，通过其参与单一领域审计的深度不断提升，参与多个领域审计的广度不断扩宽，要求其能够、并应当提升其审计质量和审计建议质量；其二是加强学习和沟通，将多领域审计人员的理论和实践成果进行深入地、多频次地学习和沟通，以促使更多的审计人员能够适应覆盖率提升带来的多领域审计需要；其三是审计队伍的建设，合理地扩充审计人才队伍，保障审计人才队伍的整体规模，并有效提升队伍整体素质，以应对审计覆盖率提升带来的人才缺口和胜任能力缺口。
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5 结论和不足

本文以政府审计相关理论为基础，结合实践经验，对审计效果进行了界定，并提出了解释审计覆盖率与审计效果之关系的理论框架。认为审计覆盖率可以通过威慑效应路径、政治成本、舆论压力路径、环境以及质量效应路径影响审计效果。接着使用描述性统计分析和回归分析实证研究方法，验证了审计覆盖率的提高能够有效地促进审计效果的提升的假设。据此，为促进审计覆盖率的提高和加强审计效果提出政策性建议。首先应将对覆盖率的要求纳入审计计划的制定中，从横向和纵向上推动审计资源的整合，合理均衡地安排审计任务，避免重复，减少交叉；其次，加大审计投入是根本，通过扩充审计人才队伍、加大审计项目总体经费投入和加强审计硬件设施建设等手段来提供人、财、物等方面的最根本保障；最后，加强审计信息化建设，提高工作效率，在短时期内难以直接加大审计资源投入的现实情形下，提高工作效率，优化审计技术，是提高审计覆盖率的最有效选择。接着我们意识到审计覆盖率的提高可以促进审计效果的提升，但这需要有效的传导机制，针对如何完善这一传导机制、促进审计效果提升本文也给出了相关建议，以期为实务界实现审计“全覆盖”的目标和获得良好的审计收效提供些许参考。

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参考文献（略）

本文编号：40146