“营改增”对A公司融资租赁业务的影响与对策分析
第一章 绪 论
我国的税制在结构等多个方面存在着各式的问题：流转税的设计应该遵循各样的原则，但是从税收理论来讲，最应坚持的应该是“中性原则”，即政府征税不应该干扰市场机制的正常运行。我国的营业税征收办法是在流转的每一道环节都按照销售额的全额征收税款，由此必然造成重复征税问题。对于每一个追求经济最大化的企业来讲，最为理性的选择就是让本企业的生产链条覆盖一个产品的全部环节，这种做法的结果是使得企业可以只征收唯一一道税，以免去生产该产品的所有中间环节所需要缴纳的税收，所有合理少缴纳的税收都将成为企业增加收入或是降低成本的重要因素；现实情况下，增值税纳税人外购的劳务所需缴纳的营业税以及营业税纳税人外购货物所需缴纳的增值税均不可抵扣，重复征税问题严重。
面对着各界对税制改革要求的不断增强，营改增政策应运而生。随着营改增政策在融资租赁行业的实施及不断深入，融资租赁行业发生了巨大的改变，随着各个方面的变化，由此给融资租赁企业带来了多方面的积极影响，但是更值得注意的是，由营改增政策带来的各种问题也随着营改增政策在融资租赁行业的不断深入而陆续显现，面对着此次税收政策的实施与初衷不断渐行渐远，从国家税制改革的政府部门到关注改革的各界学者再到每一个适应税制改革的企业，都纷纷献言献策企图扭转这一尴尬局面，但是由于他们所处环境等条件的不同，由此提出的各种解决办法也显得有些片面和不足，同时由于他们的研究多处于宏观层面，因此提出的解决办法都有一定的局限性，同时行之有效的解决办法无论是对于企业还是国家来说都迫在眉睫。
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2.1 研究思路
本文共分四部分来展开分析研究：
第一，在绪论中，阐明选题背景和意义，介绍了“营改增”实施背景及意义；其次指出本文所采用的研究思路和方法。
第二，对 A 公司的基本情况进行简单介绍，并对营改增中有关融资租赁行业的具体规定进行阐述，为后文的展开进行铺垫。
第三， 对营改增政策给 A 公司带来的涉税变化进行分析，进而研究由营改增政策给 A 公司带来的积极作用和消极影响，为本文针对消极影响对策的提出打下基础。
第四， 该部分是本文的主体，重点针对营改增政策为 A 公司带来的消极影响提出可行性、具体性的改革方案，助力 A 公司融资租赁业务的发展。
2.2 研究方法
本文主要采用了以下分析方法来开展本篇论文：
（1）文献研究法：本文在写作之前，参考了大量有关营改增政策实施的原因、营改增对于融资租赁企业的积极作用和消极影响以及针对各种问题提出的解决方案的文献。
（2）比较分析法。通过对比，分析营改增前后 A 公司各方面的变化。
（3）案例分析法。本论文以 A 公司为具体案例，所有有关营改增对于融资租赁业的影响，均以 A 公司实际经营情况为分析对象。
（4）图表分析法。本文采用了图表分析法，对我国融资租赁行业税收政策的变动情况、营改增后不同经营方式对 A 公司各方面的影响均用图表的方式进行说明。
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第二章 A 公司简介及融资租赁行业营改增政策的内容
A 公司 1991 年成立于上海,注册资本 100 万元 是一家兼具金控资源及租赁专业经理人的公司。成立宗旨在于为企业提供完善的融资解决方案，并参考该企业的实际经营情况，为其制定独特的融资租赁产品，促进我国实体经济的发展。以融资租赁业务、租赁财产的残值维修及处理、租赁业务、融资租赁业务咨询等为主要经营项目。融资租赁业务主要包括：直租、回租赁、厂商租赁。
A 公司秉承着“守法为根，诚信为本，弘扬创新，高效服务”的宗旨，以“诚信、专业、专注”为服务理念，已成为产业与金融的“最佳纽带”为企业使命，以成为融资的“首选平台”为愿景，经过二十几年的发展，A 公司生产规模不断壮大：该公司的占地面积不断扩大，并成功在南京、上海等地成立营业局点；员工数量不断增加，从最初的几十人到现在的 1500 人，，其中 53%为本科学历，并且保持着较大的增长速率；A 公司的合作伙伴不断增多，既包括二十几年来不断合作的老客户，也包括通过融资往来建立经济关系的新客户；A 公司的融资能力、应对风险等能力不断增强。
2.2 营改增政策的实施对 A 公司的消极影响
虽然对于 A 企业来讲，成为营改增税制改革的覆盖范围内的企业，为其在今后的生产经营带来了诸多方面的有利改变，为其融资租赁业务的开展注入了源头活水，成为其生产方式转型的有利时机，但是不可否认，由营改增税制改革带来的诸多消极影响也不断显现，成为阻碍该企业快速发展的重要因素，成为新形势下 A 公司需解决的重大难题。
营改增税制改革的实施，对 A 公司融资租赁业务带来了巨大影响，进而对城建税及教育费附加税负的影响:营改增税制改革的实施，使得以融资租赁业务为主的 A 公司享受到了之前没有的税收优惠政策，即即征即退政策：在符合我国有关部门政策规定的基础上，实际税负水平高于 3%的部分予以即征征退，但是这一政策的适用范围并不包括城建税和教育费附加，换言之，城建税和教育费附加超过 3%的部分不适用即征即退的税收优惠政策。政策实施之前的附加税税额=（租赁收入-利息支出）*5%*附加率；政策实施之后附加税税额=（租赁收入-利息支出）\(1+17%)*17%*附加率。比较政策实施前后的附加税税额可以发现，营改增政策实施之后，附加税税额会增加，导致了企业税负总水平增加。营改增政策的实施，同样影响了 A 公司的企业所得税。改革之前，A 公司所缴纳的营业税计入营业税金及附加，可以在缴纳企业所得税前减除；改革之后，A 公司缴纳的增值说属于价外税，税制规定增值税不可以在企业所得税前扣除，这一部分也会在一定程度上通过所得税作用于企业的税负，使得企业税负由 5%下降为 3%的表面下，所得税上升，提高了 A 企业税负水平。
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3.1 增加直接租赁业务............................................ 15
3.2 合理选择纳税人身份 ......................................... 16
3.3 谨慎选择供应商,尽量获取增值税专用发票 ...................... 16
3.4 加强内部控制,改进财务处理 .................................. 17
3.5 通过分立、服务外包等手段，加大进项税额的抵扣 ............... 18
第三章促进 A 公司融资租赁业务发展的建议
虽然在融资租赁总业务量中，售后回租的业务量占有绝大部分，但是随着营改增政策的实施一系列有关融资租赁业的法律法规的出台，售后回租的经营环境已经发生了巨大改变。A 公司的融资租赁业务承担着无法进行抵扣的进项税额，税负水平较高，并在经营过程中与承租方处于并不公平的失衡位置，导致 A 公司的整体税负水平居高不下。在营改增之后的一段时间里，A 公司都承受着售后回租为其带来的巨大压力。针对这一状况，A 公司应该迅速制定具体方案，适当减少甚至停止其售后回租的业务量，而转向直接租赁业务。财税 [2013]106 号明确规定了除售后回租以外的其他有形动产融资租赁销售额的具体计算方法。A 公司通过直接租赁的方式将资产租赁给承租方，可以获得增值税专用发票，从而进项税额可以进行抵扣，这就是直接租赁方式与售后回租方式之间的差别，从而避免税负增加、公平性缺失等弊端的发生。
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伴随着我国第三产业的高度发展和完善税收体制、减轻企业税负水平、在生产力和生产方式等方面与国际接轨的需要，营改增政策应运而生，并将融资租赁行业纳入到营改增政策的范围之内。需要注意的是，无论是政府应对营改增政策带来的问题所做出的举措还是作为企业提出的解决税负提高、发票使用不规范、即征即退政策难以落实等问题的建议，都是针对当前的经济环境和企业现有生产经营环境提出来的，都有一定的时效性和局限性，都应根据实际情况的变化对所提出的建议进行相应的改变和调整，才能更有效的解决当前的众多问题。毋庸置疑的是，在我国政府部门和企业自身的共同努力下，以及社会各界的支持之下，以 A 公司为代表的融资租赁行业也必将在营改增政策的新环境下大放异彩，生机勃勃。
参考文献（略）
本文编号：40297
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/40297.html
