“营改增”对区域税收及经济的影响研究——基于曲靖市经开区的实证分析

发布时间：2016-05-02 20:47

绪  论

关于“营改增”的效应，一些国内学者把研究重点放在税制改革的经济效应上。胡怡健提出，“营改增”的改革会导致中央和地方政府间的税收分配关系发生变化，如果不对原有的税收分配体制进行调整，那么原来全部归属地方的营业税收入将随“营改增”的推进大幅缩减，极大地削弱地方财力。程子建在《增值税扩围改革的价格影响与福利效应》一文中发现将增值税征税范围扩大到生产性服务业将起到改善居民福利的作用。蒋云赟在《我国增值税扩围对财政体系代际平衡状况的影响》一文中研究发现“营改增”可大幅缓解我国财政体系目前的代际不平衡状态。许瑞林以上海市改革为例分析了改革的效果，结果表明“营改增”消除了部分重复征税，降低了部分企业的税负。国学者二是分析了“营改增”改革对试点行业的影响。胡怡建以上海市服务业为研究对象，研究显示改革已从选择方向、改革路径、政策制度、分税体制和动力机制方面实现了突破,为“营改增”顺利推进提供了良好的制度基础。吴金光等以上海市改革试点为例研究，表明“营改增”对通信和建筑业的改革红利预期较低，对交通运输业发展的处境作用在短期内看有限，说明本轮试点改革对产业发展的影响效应还未充分显示。

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第一章 “营改增”改革概述

第一节  我国税制的发展历程

改革开放后我国税制变革的过程大致可分为４个阶段：第一阶段是起步阶段，时间从 1973 年到 1982 年，这一时期首先是扭转了轻视税收作用的错误思想，重新发挥税收的经济凋节作用，另外恢复和补充各级税务机关组织和干部；第二阶段全面实施，时间从 1983 年到 1991 年，这段期间我国税制有了重大突破，不仅使国营企业向国家上交了税款还建成了一套已流转税为主其他税为辅复合税制局面，这些改变让我国的税制走向一个积极健康的通道；第三阶段是深化改革，时间从 1992 年到 2002 年，这段期间最主要的是进行了分税制的改革，将营业税和增值税分别由国地税征收，打破了中央集权的模式，充分调动了中央与地方的积极性，是我国计划经济时代向市场经济转型的重要步骤；第四阶段是 2003 年至今的和谐发展时期，这一时期的主要目标就是搭建和谐的社会主义，我国不仅废止了农业税还同意了内外资企业所得税，并且适时改革了关税和个税，并进行了增值税的转型升级；至此，我国的税制改革已进入全面深化和改革的阶段，2012 年 1 月 1 日在上海启动的“营改增”将引领新一轮适应建设成熟的社会主义市场经济需要的财税体制改革。 

第二节 “营改增”改革的主要内容

原来增值税暂行条例只有 13%和 17%的适用税率，“营改增”后又设定了 6%和 11%两档低税率：交通运输业、邮政业适用 11%的税率；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用 17%税率外）适用 6%的税率，小规模纳税人以及按简易办法计税的征收率为 3％，出口服务适用零税率。其次需要强调的是 2014 年 6 月 1 日电信业纳入“营改增”后，对提供基础电信服务的纳税人，税率适用 11%，提供增值电信服务的纳税人税率适用 6%。原则上对交通运输业、邮电通讯业和现代服务业的纳税人适用一般计税方法，而生活性服务业可以适用简易计税方法。  

第二章   “营改增”对区域税收影响的实证分析............... 25 

第一节   试点纳税人基本情况............25 
第二节   “营改增”试点税收入库情况............27
第三节   “营改增”试点代开专用发票给税收带来的影响................30 
第四节   “营改增”试点工作的减税效应.............31
第五节   小结...........................35
第三章   “营改增”对区域经济运行的影响......... 37 
第一节   为经济发展提供源源不断的动力.................37 
第二节   对现代服务业和经济结构转变的影响..........39
第三节   对地方财政收入的不利影响...........44 
第四节   对征管部门的影响..........45
第五节   企业对“营改增”的反应——基于曲靖经开区试点纳税人的问卷调查.........48
第四章  “营改增”对区域税收及经济的影响总结及对策建议........ 53 
第一节   研究结论................53 
第二节   对策建议...........54
第三节   不足与研究展望.......61

第三章 “营改增”对区域经济运行的影响

第一节  为经济发展提供源源不断的动力

近年来世界经济发展不容乐观，发达国家经济放缓，中国经济下行压力也增大，在这个外部环境不利的形势下，曲靖市经开区作为以工业为主的开发区，也出现了工业产品销售价格低位徘徊、投资萎缩的形势，经济增幅同比有所回落，企业赢利能力没有大的提高，要怎么才能抓住转调的关键期，打造经济的“升级版”，保持开发区经济稳定持续的增长。 曲靖市经开区 2014 年实现地区生产总值 362.07 亿元，同比增长 12.9%,产业结构还是以第二产业为主，三次产业平稳发展，各产业增长情况如下图所示，从下图可以看出第一产业增加值 9000 万元，比上年增长 1.2%；第二产业增加值 323.69 亿元，比上年增长 13.2%，拉动经开区经济增长 11.8 个百分点，对经开区经济增长贡献率达到91.5%；第三产业增加值为 37.48 亿元，比上年增长 12%，对经开区经济增长贡献率为8.5%，拉动经开区经济增长 1 个百分点。

第二节  对现代服务业和经济结构转变的影响 

企业在不同的发展时期，对设备的需求程度不同，筹建期和技术更新期是大量购买投放和更新设备的阶段，但对于正常生产经营期间可能对设备的更新要求不会太高，企业对设备的购买使用也会影响到税负的增减，这是由于购买设备所包含的进项税额可以在企业的应纳税额中抵扣，，从而使企业应纳税额减少，降低税负。“营改增”后增值税抵扣范围由购置的机器设备、购买原材料扩大到购买的信息技术等现代服务，由于有抵扣税额的优惠企业更新设备和利用科技信息的意愿大大提高，提供现代化高效率的配套服务，增强企业整体的竞争力和缩小国际差距。“营改增”后，由于试点服务业购置固定资产抵扣的出现，激发了企业更新设备投资意愿，截止 2014 年 10 月曲靖市经开区试点行业纳税人共计申报抵扣固定资产 3043.94 万元，抵扣进项税额 517.47 万元，比上年同期抵扣增加 14070.67%，也可以说“营改增”大大激发了曲靖市经开区试点相关行业购置固定资产的意愿，特别是电信业共计抵扣固定资产进项税额 360.83 万元、铁路运输企业共计抵扣固定资产进项税额 109.81 万元、交通和运输业抵扣固定资产进项税额 23.35 万元、研发和技术业也抵扣了 21.77 万元的固定资产进项税额，（具体各行业抵扣情况见下表：）从这些数据说明了曲靖市经开区服务行业小企业发展还不健全，购买设备更新抵扣的意愿主要来自于规模较大的比如电信和铁路运输企业，交通运输和研发技术等部分小规模纳税人购买更新设备的积极性业也在提高，但对于其他行业比如文化创意、鉴证咨询、物流辅助和信息技术这些行业，由于人工成本占企业主要运营成本的大头，造成设备更新意愿不是很高，特别是有形动产租赁行业由于设备使用周期长、更新慢，目前更是无购买设备的意愿，说明这些行业发展不够快，现有的设备已经能满足经营的需要，尽管有购进抵扣进项税额的政策刺激，仍无购买更新设备的计划。但是这种影响是暂时性的，随着营改增推广的范围越来越广，由于固定资产未能及时更新导致的税负加重现象业将得以缓解。

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第四章 “营改增”对区域税收及经济的影响总结及对策建议 

第一节  研究结论

本文以曲靖市经济技术开发区辖区内试点纳税人实施“营改增”前后的各项税收、经济数据为依据，全面分析了“营改增”对区域税收及经济的影响，实证结果表明：此项政策的实施对绝大多数企业来说，都能够起到减轻税收负担的作用，但是减税幅度根据纳税人的规模、行业各有不同：分行业看，物流辅助业、广播影视服务业、铁路运输服务业税收出现增长，其余试点行业税收均减少，总体税负下降，其中减税额最大的行业是研发和技术服务，纳税人总体减税面达到 90.11%；从税源规模来看，全部小规模纳税人实现所有试点行业所有纳税人的减税，减税面达到 100%，其中减税额最大的行业是研发和技术服务业，其次是文化创意服务业、鉴证咨询服务业纳税人；一般纳税人“营改增”后虽然总的来税收没有减少反而增加，但增加也是有原因的：分行业看 10个试点行业除了铁路运输和广播影视服务由于试点执行晚、预征入库税额增加和进项税抵扣不全面的因素造成税收增加外，其余 8 个行业的一般纳税人都是减税的，其中减税幅度最大的分别是：研发和技术服务、鉴证咨询服务和交通运输服务。

第二节  对策建议

尽管“营改增”的初衷是解决重复征税,减轻企业负担，但随着改革的推进和制度的完善其推动服务业发展、促进产业结构调整的作用越来越明显。但目前试点还未成功，为了更好发挥营改增改革对加快经济转型和产业结构调整的积极作用，还需要我们的政府认真总结试点的经验教训，深入调研分析，深化体制改革、进一步完善税制、以及出台相关配套措施等才能确保改革的顺利进行。 第一、中央需从完善分税制体制的宏观角度出发,通过调整中央与地方共享分配比例、完善转移支付制度和研究确立新的地方主体税种来弥补地方财力，以避免非税收入膨胀，规范地方政府收入，提高地方公共财政效能； 第二、加强地方政府在落实改革工作中主导作用。 “营改增”试点不是简单的一项税制的改革，更重要、更深层次的是它有利于促进和加快三次产业的结构调整与升级优化，牵一发而动全身，是一项系统性工程，不仅仅是税务机关一个部门的事情，需要政府各部门和社会各界的共同配合才能取得良好的改革效果。

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参考文献（略）

本文编号：41313