“营改增”航运企业税收筹划分析——以 NU 散货运输公司为例

1 绪论

1.1 选题背景与意义

1.1.1 选题背景

当今世界上有 80%的货物是通过海洋运输的，所以作为重要的基础性和服务性行业，航运业在世界经济发展中的作用至关重要。我国的海岸线长超过 1.8万公里，内河航线则长达 12.3 万公里，先天的河海优势，给我们带来悠久的历史和辉煌的航运史，是我国成为海运大国的重要基础，也使航运业在国民经济、对外贸易、社会发展等方面起到重要的支撑作用。我国航运业在改革开放后的成就更令举世瞩目，在今日国际航运界的重要力量里，我国航运业的作用不可忽视。“十一五”以来，我国航运业发展迅速势头良好，2006 年，国家确定了 7 个要保持“绝对控制权”的战略产业，其中就包括了航运业。航运业在国民经济中的地位日益提高，已经成为国民经济新的增长点。交通运输部的统计结果显示，到2011 年底为止，我国拥有 17.92 万艘水上运输船舶、其载重吨位合计 21264.32万，其中包括有远洋船舶 2494 艘、其载重吨位合计 6703.86 万，比 2006 年底的载重吨位分别增长 93％和 75％。而我国的运力总量仅次于希腊、日本和德国，排名世界第四，拥有 1000 总吨以上商船队的总载重吨位为 11560 万载重吨。高速发展的中国经济，强有力地带动港口货物吞吐量不断增大，世界级的大港口也随之涌现。2013 年世界货运吞吐量最大的前 10 个港口中，除了排名第 3 的新加坡港和第 9 的鹿特丹港以外，皆为中国港口。从上面列举的数据中可以看出，目前我国的船队规模、港口航道建设与货物吞吐量均在世界位列前茅。

但是目前，我国航运业正面临着由于供需严重失衡、信心缺失、FFA市场金融化和国外大货主垄断操控造成的市场极度低迷。与国际上其他国家或地区相比，我国的船舶吨税，进口船舶的增值税、关税和附加税，以及补贴支持政策的缺少，造成航运业较重的税收负担，削弱了我国航运业的竞争力，导致很多注册在我国的华人航运企业，选择向境外转移业务，结果是我国注册的航运企业数量和航运利益不断地流失。在这个情况下，国家推行营业税改增值税（以下简称“营改增”）政策，对航运业的税负就造成了较大影响。

1.2 文献综述

与我国相比，西方的税收筹划理论研究起步早、方向多、程度深。加入世界贸易组织后，我国在经济、贸易、标准和法制等各方面都向与国际接轨或趋同的方向去建设，其中也包括税收政策法规的修正，甚至改革。随着我国经济的发展和税收制度改革步伐的推进，税收筹划也越来越得到重视，通过学习西方国家的税收筹划理论，加以借鉴和吸收，有助于促进我国税收筹划理论研究的发展，减小中外研究的差距。同时，多数研究认为，税收筹划应与实践紧密结合，税收筹划的研究必须与经济、政治及法律环境，特别是具体的税收政策法规相联系。因此，在发展的大环境下，我国的税收筹划研究也越来越多。下文将分别介绍国内外有关税收筹划的研究情况。

1.2.1 国外研究现状

税收筹划最早起步于西方，19 世纪中叶西方已经有机构专门从事税务咨询服务，不过税收筹划真正得到西方法律界和政府当局的认可，则是在当时担任英国上议院议员的汤姆林爵士在 1935 年的“温斯特大公案”中，通过这一判例。汤姆林爵士通过此判例，明确地指出纳税人使用合理的税收筹划手段，来达到降低税负目标的行为，应当得到法律和政府认可。该事件被认为是西方税收筹划开始进行的标志，且被多国税收筹划案件判决所援引。国外的税收筹划研究按范围划分，可以分为个人的税收筹划、区域的税收筹划和跨国的税收筹划等等；按税种划分，可以分为个人所得税筹划、企业所得税筹划、增值税筹划和财产税筹划等等；按经营活动划分，可以分为财产信托的税收筹划、公司融资管理的税收筹划、证券投资的税收筹划、企业功能管理的税收筹划等等。

（1）按范围划分的税收筹划

在个人税收筹划方面，印度税务专家 NJ.雅萨斯威有一本专门研究这一问题的著作——《个人投资和税收筹划》①，他在书中对税收筹划进行了阐述，认为税收筹划是“纳税人通过对财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”实际上可以以美国为例，每年三、四月份，美国人就要开始申报一年的税收，有很多美国人将自己一年的收入和开销都列给税务代理机构，这些专业机构为他们提供专业的税收知识，进行筹划申报，最后多退少补。

在区域的税收筹划方面，美国德克萨斯 A&M 大学的 Sharon Kay（1997）发表的《企业迁徙的税收和非税收诱因》这一论文，从企业选址的角度对税收筹划进行研究，认为“地理位置、经济条件和经济发展等税收和非税收因素”，是企业选址必须综合考虑的，通过对投资地点进行选择，可以达到避税的目的。

2 税收筹划理论

2.1 税收筹划的概念

广义税收筹划是指在不违法的前提下，纳税人为了尽可能地降低税收负担、获得税收利益，以实现纳税人税收利润最大化或企业价值最大化财务管理目标，而运用一定的技巧和手段，事先科学、合理、周密地对生产经营活动进行策划和安排的一种理性行为。该范畴包括了采用合法手段、非违法手段和经济手段（特别是价格手段）的筹划行为，，也就是认为节税、避税、税负转嫁都属于税收筹划。

狭义税收筹划是指纳税人在税法规定的范围内，对适用的税收法规进行选择，采用相关优惠政策，通过事先规划好理财、经营、投资活动，而达到取得节税利益目的的过程。其特点是合法、合理、符合税法导向。

本文中所指的税收筹划是指在既定税制框架内的纳税人或扣缴义务人，通过事先对纳税主体（法人或自然人）的管理决策、投资行为、经营活动等涉税事项的统筹规划和安排，以实现节税、递延纳税或降低纳税风险目标的一系列筹划活动。

2.2 税收筹划的主要特点

2.2.1 合法性

税收筹划的合法性，表现在其以法律为界限，不能逾越相关法律规定及其他各项法律法规。税收筹划活动只能在法律允许的范围内进行，违法逃税的行为应该受到抵制和禁止。从内在而言，这要求纳税人对法律有敬畏感，并拥有合法筹划的自觉。从外在来说，则无论法人还是自然人，在进行税收筹划时，应当将既定的减税目的和经营项目，结合相关的税收政策和会计法规进行规划。因为法规的制定具有目的性和关联性，如果为了减税而以身试法，则很可能得不到预期的减税效果，甚至得不偿失，对企业的经营活动造成不良影响。

2.2.2 筹划性

税收筹划的筹划性，表现在税收筹划活动一般在经济行为发生之前进行规划。通常在应税行为发生之后，才产生纳税义务，并且纳税义务的时间要求一般不限制于某一时点，而是一个时段，因此应税行为和纳税义务之间存在时间差。但由于法律的规范，应税行为发生后，一般情况下应纳税种和税额就随之确定了，在确定应纳税额之后再设法减少税额的行为，已不属于筹划。因此纳税人对税收进行筹划时，需要提前计划，以调整经济行为，选择使税负最小化的决策。

2.2.3 目的性

税收筹划的目的性，表现在税收筹划是在确定的目标下进行的。税收筹划不是单纯减少应缴税款，如果税款减少了，但增加了更多的机会成本，最终企业收益也减少了。税收筹划应该与企业的经营管理和投资理财活动紧密结合，如果短期税额或税负提高了，但其结果换来企业的投资回报率增长，也是一项合理的筹划活动。因此，对纳税人而言，税收筹划的目标十分明确，就是以不损害企业的整体利益为前提，以企业价值长期最大化为总体目标，进行税收筹划设计，选择一个最佳税负方案。

3 NU 散货运输公司涉税情况 .......... 14

3.1 NU 散货运输公司整体概况 .......... 14

3.2 NU 散货运输公司“营改增”前后涉税情况 .......... 14

4 NU 散货运输公司税收筹划方案 ................. 23

4.1 进项税额的税收筹划................ 23

5 NU 散货运输公司税收筹划风险与对策 ............ 34

5 NU 散货运输公司税收筹划风险与对策 

5.1 NU 散货运输公司税收筹划风险点

5.1.1 税收筹划认识误区的风险

税收筹划是整体性、系统性很强的一种规划行为，是需要与企业的实际经营，甚至战略目标相结合的一种事先筹划活动。但由于公司存在以下认识误区：（1）缺乏税收风险意识，认为税收无需事先进行筹划，税务问题可通过与主管税务机关维持良好关系，从而疏通摆平即可；（2）认为财务部门仅仅负责处理会计事务，无需参与企业的运营，企业的管理决策无需征询财务部门的分析意见；（3）在有进行税收筹划的需要时，认为税收筹划只是财务人员的工作，其他部门无需参与其中。其结果是导致公司缺乏专业税收筹划人才，税收筹划涉及的多种影响因素，也因为部门间的信息不完全，而较难进行合理筹划，大大降低了税收筹划成功的可能性。

5.1.2 税收政策解读与操作的风险

税收政策解读与操作的风险，主要来自以下两方面。（1）我国只有企业所得税和个人所得税由全国人民代表大会立法确定，采用税收法律的形式，其他税收政策以法规、规则、条例和地方指引性文件等为主，因此税收政策体系较为复杂，给税收筹划带来了理解掌握的难度。（2）为适应国民经济的发展，我国税收政策经常需要做出调整，因此具有较强的时效性，但也有一些税收政策制订时间虽久却仍然有效。由于税收筹划具有事前筹划性，从税收筹划方案的设计、选择到操作，需要一个过程，如果税收政策发生变化，原设计合理的税收筹划方案，可能会因此变成不合理方案，如本文中，中资“方便旗”船舶回国注册登记免关税和增值税的优惠政策有效期限经过两次延长，其中又有两年停止，这样就给企业进行税收筹划带来了不确定性。

6 结论与建议

6.1 结论

本文以国内外相关的税收筹划研究理论为基础，以NU散货运输公司为实例，分析了航运企业的涉税情况及“营改增”带来的影响，介绍企业从增值税进项税额、选择经营方式和享受优惠政策等方面进行税收筹划的方案，同时关注税收筹划的风险点，以达到降低税负和涉税风险的目的。结论是税收筹划可以发生在企业的众多涉税经济行为中，同时企业的各项经济行为之间又互相关联，税收筹划方案也有多种选择，因此像NU散货运输公司此类在市场经济条件下经营境内外业务的纳税人，更需要全面分析，加强统筹，以提高税收筹划成功的可能性。

6.2 建议

对航运企业，建议在综合考量企业发展方向和战略重点的前提下，适当提高税收筹划专业人才的投入，建立部门协作机制和可量化的税收筹划测算机制，确保及时对税收政策环境的变化作出反应，使企业管理决策更为经济和准确。同时，在目前航运业的困境下，各航运企业应加强合作，争取国家有力产业支持政策和税收优惠政策，提高我国航运业国际竞争力。

对税务机关，建议主动提供纳税服务，及时对纳税人进行辅导，确保纳税人及时享受税收优惠政策，减少对政策的理解把握偏差，避免造成税费流失或征税成本提高。同时，要加强纳税评估，提高征管质效，防范税收执法风险，防止国家税款流失。

参考文献（略）