高新技术企业税收筹划风险研究——以广东省 HG 股份有限公司为例

1. 引言

1.1 选题背景和研究意义

市场经济实体追求经济利益最大化的特质使得税收筹划成为一个蓬勃发展的经济、管理课题，当前税收筹划已经成为纳税人的一种普遍行为。但并非所有企业开展的税收筹划都是有效、有益的。企业开展税收筹划存在涉税风险，若不对风险审慎评估并进行防范，很可能会出现投入大量人力物力付出巨大成本，最后却筹划失败的情况，以节税目的为开始，以遭受重大损失为结束。

从未来趋势看，风险最小化成为税收筹划方案选择的第一要件，其次才是收益最大化。企业开展筹划时，注重合法合理，深入学习了解生产经营、财务、会计、税收和法律知识，切合国家的经济政策导向，这样设计出来的税收筹划方案才是可行的，有效的。在目前已存在的各种税收筹划方法中，合理利用税收优惠是效益明显，风险相对较小的其中一种，也是越来越被重视和推崇的一种。相当部分的企业通过享受税收优惠减轻了税收负担，获得更多税后利润，提高了企业的市场竞争力，获得了更好的发展。

然而在实际操作中，有些企业或税务代理人员滥用税收优惠，引起了税务部门的关注。近年来税务部门针对企业滥用税收优惠开展了调研，对税收优惠资格的审核更加严格。如今对税收优惠的检查力度，是企业没有预料到的，有不少企业或税务代理机构基于过往经验，做出了基于税收优惠政策的筹划方案，最终却未能享受税收减免，成为失败的税收筹划案例。

自 2008 年高新技术企业税收优惠颁布以来，为数不少的企业实施了卓有成效的高新技术企业税收筹划，但与此同时，由于缺乏对这种筹划方式的风险研究，更多的企业开展筹划最终失败。通过分析大量高新技术企业税收筹划失败案例能够总结出一些共同的风险点，也可以归纳出对应的风险评估和防范办法。如果能够提前开展风险评估，实施风险防范和控制，相当多的高新技术企业税收筹划都是可以成功的。高新技术企业税收筹划风险研究对于企业提高筹划成功率，乃至促进高新技术产业发展有着实际的意义。

本选题希望通过对高新技术企业税收筹划风险进行深入分析，提出高新技术企业收筹划风险防范办法。预期通过从此新角度开展研讨，对税收筹划风险的研究进行有益补充，为纳税人的税收筹划实务操作提供一定的借鉴和指导。

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1.2 文献综述

1.2.1 税收筹划的研究现状

国内对税收筹划的研究起步较晚，一般认为从  20  世纪  90  年代才真正开始。学者们学习和吸收了国外的研究成果，再结合我国的实际情况对税收筹划开展研究，取得了一定的成果。主要总结如下：

1994 年唐腾翔、唐向合著的《税收筹划》  是国内第一本对税收筹划进行系统研究的专著。此书主要介绍了国外的税收筹划实践，比如国际控股公司、国际金融、受控保险公司等组织的税收筹划，以及跨国税收筹划等。

2003 年盖地在其主编的《税务筹划》中，从税收筹划技术方法的角度，运用数学公式来描述纳税事项在某些假定条件下的纳税组合筹划，提出令纳税人纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的“绝对收益筹划原理”，以及纳税人在一定时期内的纳税总额没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延至以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益的“相对收益筹划原理”。

2004 年张新平在《税务筹划的博弈分析》中，从博弈论的角度分析了企业与企业之间、政府与企业之间在税务筹划中的博弈关系，指出了理性的企业都会进行税务筹划，这不仅有利于实现企业目标，也提高了社会福利，是一项多方受益的策略，企业实施税收筹划的实质是要达到政企间利益博弈的最佳平衡点。

2007 年贺飞跃在其硕士论文《税收筹划模型研究》中，从税收筹划模型的角度，根据税收筹划目标和税收原理，经过数学论证建立了税收筹划中普遍适用的一般模型，并推导出适用于某一类情况的类别模型。通过建立具有较强实用价值的模型，有助于提高税收筹划效率，使税收筹划更为精确。但该模型主要基于数学论证建立，缺乏应用数据的支持，未能得到实际案例的广泛印证。

2008 年蔡昌在其编著的《契约视角的税收筹划研究》中，从契约观的角度指出，开展税收筹划时发扬契约精神，不仅可以通过契约安排节约交易费用，还能够利用契约形式的变换和契约关系的调整实现筹划节税的最终目标。该著作从新的角度讨论了税收筹划技术，对税收筹划的实施具有一定指导意义，但对依据该理论而实施的税收筹划效果与采用其他技术实施的筹划效果的差异未做出讨论。

我国专家学者在税收筹划这个领域作了许多的努力，从介绍国外的先进理论和方法到逐步与我国的实际相结合，从税种、税法、税务会计、财务管理等多个研究角度，利用数理、建模等多种科学方法以及新的学术概念对税收筹划技术做出了大量有益的探讨。但是总体而言，我国理论界对税收筹划的理论研究突破不大，研究方向主要偏重于适合我国实际情况的实务，研究成果主要是对国外已有的税收筹划研究进行了引申、补充和完善。

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2. 税收筹划及税收筹划风险概述

2.1 税收筹划

税收筹划作为一种市场经济财务管理活动已被企业广泛接受和开展，在学术界也得到了深入的研究。企业进行税收筹划是为了谋求税后收益最大化，以使企业能更好的发展。因此以往对税收筹划的学术研究也主要侧重于对筹划技术、筹划效益的研究。但收益总是伴生风险。风险是实施税收筹划无法回避的问题，也可以说税收筹划风险本身就是税收筹划的一部分内容，只是一直未得到人们足够的重视。从问题中来，到问题中去。要研究税收筹划风险，必须先从了解税收筹划本身开始。

2.1.1 税收筹划的概念

目前，税收筹划尚无国际统一界定，因各国法律规定、司法判定、税务机关认识不同而不尽相同。税收筹划这一概念仅仅能从专家和研究人员的专著中进行研读。

荷兰国际财政文献局（IBFD）在《国际税收辞汇》中对税收筹划的阐释是：税收筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收的目的。印度税务专家 N.J 雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》中指出：税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收优惠。我国学者盖地认为，认为税收筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

但无论何种表述，对税收筹划的内涵认识是基本一致的，税收筹划的合法性、筹划性和目的性是被共同认可的。目前一般推崇的税收筹划内涵是指企业或筹划人在法律许可的范围内，在不违背税法立法精神的前提下，根据政府的税收政策导向，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排或对税法进行精心研究和比较后进行纳税最优方案的选择，尽可能地节约税款，以实现利润最大化的行为。

本文将税收筹划定义如下：税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，实现节税、避税和税负转嫁，使税负得以减轻或延缓的经济行为。

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2.2 税收筹划风险

我国目前的税法在许多环节都不够完善或有弹性，在许多方面又赋予税务机关很大的自由裁量权。这些税制不完善的环节吸引着企业实施税收筹划的目光，政府对这些不完善环节又常常以不断发布的法规文件来修补，这又会导致企业税收筹划的失效。税收筹划的收益与风险是并存的。企业开展税收筹划可能带来税收效益，但如果忽视风险盲目开展筹划，则可能会事与愿违，最终给企业带来损失。

2.2.1税收筹划风险的特点

税收筹划风险作为风险的一种，具有风险的共性，同时也有自身的特性。可以将税收筹划风险的特点归纳为以下几点：

(1)税收筹划风险的客观性。税收筹划风险的产生是伴随着税收筹划而来的，风险与收益相伴而生，每一种税收筹划的目的都是为了追求筹划效益，因而都同时具有风险。风险可能有高低，但不存在无风险的筹划方式。这种客观性决定了税收筹划风险不可避免，但同时也说明了只要把握好税收筹划风险的客观发展规律，风险是可以实施管理的。

(2)税收筹划风险的主观相关性。税收筹划风险的发生机率与造成损失的程度与实施筹划的行为主体的决策和行为紧密相关。同一筹划方案对不同的实施者会产生不同的风险结果，而同一实施者由于采用筹划方案的不同，应对风险的措施不同，也会导致不同的风险结果。从这个特点来说，主观因素虽然引发风险，但有意识地对主观因素施加影响也可以实现对税收筹划风险的干预。

(3)税收筹划风险的复杂性。税收筹划风险的产生有可能是客观环境造成，也可能由纳税人主观因素造成；有可能是纳税人自身原因造成，有可能是第三方的中介代理人的问题造成，也有可能是税务机关弹性征管造成；税收筹划风险的表现形式和影响力也有多种，有可能是筹划结果偏离预期目标，有可能是筹划方案失败，也有可能是筹划行为被定性为偷逃税等。风险因素和风险结果的多样性造成了税收筹划风险的复杂性。

(4)税收筹划风险的可度量性。虽然税收筹划风险具有复杂性，但是对税收筹划的研究已经相当完善，企业实践应用也相当广泛，对税收筹划风险的来源因素、表现形式及影响后果可以经由大量经验数据进行归纳总结，借助已有的风险理论研究、数理手段开展分析评估，虽不能做到风险概率的精确计算，但可以对风险程度获得判断，并在此基础上采取相应措施加以防范和控制。

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3. 高新技术企业税收筹划 .............. 16

3.1 高新技术企业政策............... 16

3.1.1 相关法规 ....... 16

4. 广东省 HG 股份有限公司税收筹划方案 .......... 26

4.1 HG 公司税收筹划方案 .................. 26

5. 高新技术企业税收筹划风险防范 .............. 33

4. 广东省 HG 股份有限公司税收筹划方案

广东省 HG 股份有限公司（以下简称 HG 公司）的高新技术企业税收筹划过程具有典型性。该企业在筹划过程中触发了大量风险，最终筹划失败，成为典型的失败案例。现结合该企业案例材料，分析说明高新技术企业税收筹划风险。

4.1 HG 公司税收筹划方案

HG 公司的成立时间为 2008 年 5 月。经济性质为股份有限公司。经营范围主要生产、销售调味品、饮料；收购、销售农副产品。注册资本为 6000 万元。员工约有 1000人。该企业的负责人是化工技术人员出身，比较重视技术研发，企业在同行业中属技术较先进企业，产品附加值较高。HG 公司成立当年即实现盈利，2009 年营业收入 1.83亿元，税后净利润接近 3000 万元，并成功申请了多项拥有自主知识产权的专利。企业制定了在 2011 年度实现销售收入和税后净利润比 2009 年翻倍，然后上市进行资本运作的战略目标。

2011 年，HG 公司向政府部门提交了上市申请，成为排队上市企业，同时花费 30万元的高额费用聘请广州某会计师事务所为其提供税务咨询，制定高新技术企业税收筹划方案。

事务所制定了以下筹划方案：

(1)针对高新技术企业认定的审查要求评估 HG 公司条件。

事务所对 HG 公司的实际情况进行了统计和评估。

HG 公司 2009 年至 2011 年间，自主开发并申报了专利的自主知识产权共有 11 项；2011 年全年平均总人数为 953 人，其中具有大学专科以上学历的科技人员 194 人，研究开发人员 52 人；HG 公司会计账册的“管理费用-研究开发费”科目中，2009 年至2011 年账载金额合计 2182.62 万元，其中发生在中国境内的研究开发费用 1151.03 万元；2009 年至 2011 年总收入合计 84027.33 万元，其中 2011 年总收入 36469.20 万元，2011 年高新技术产品（服务）收入 21494.87 万元。

事务所认为 HG 公司拥有足够数量的自主知识产权，销售规模和经营利润快速稳定增长，在企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标考核上取得不错的分数；但对于《高新技术企业认定管理办法》规定的有明确考核比例的五项审查认定指标，HG 公司评估不达标。不达标情况见下表：

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5. 高新技术企业税收筹划风险防范

税收筹划风险是客观存在的，但也是可以防范与控制的。企业应当针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，降低风险发生的几率，控制风险的影响后果，只有这样，才能提高企业筹划成功的机率，，实现税收筹划的目的。

5.1 实施前风险评估

(1)充分评估高新技术企业政策对企业战略的影响。

高新技术企业税收筹划是与企业战略密切相关，紧密结合的一种筹划方法，对企业战略具有根本性的影响。由于这种特点，此种筹划方式的成本很高，风险亦很高，筹划一旦失败，不仅仅是经济损失这么简单，更会影响到企业发展战略，损失难以具体估量且巨大。企业在确定实施高新技术企业税收筹划时，切忌为筹划而筹划，要从企业整体发展战略角度设计方案，充分评估筹划成本、效益和风险。

如果在企业发展初期就已经制定高新技术企业税收筹划的计划，后期实施和整改的成本将会相对较低。如果在企业已经发展到一定程度才考虑进行高新技术企业税收筹划，则要结合企业目前所处的战略阶段、转型计划进行综合考量。只有把实施高新技术企业税收筹划作为推进企业战略发展的契机，才能贯彻“成本-效益”原则，争取筹划效益最大化。要做到充分评估，还应当考虑到高新技术企业筹划涉及企业运营的全部业务，企业战略也关系企业整体运作，因此应当让各部门参与到筹划方案的风险评估工作中，广泛了解意见，全面综合考虑，最大限度降低由于主观性导致的决策失误的风险。有些税收筹划方式可能牵涉的业务环节不多，由部分企业管理人员参与即可做出决策，但高新技术企业税收筹划牵涉面广，企业应当认识到要对此种筹划方式做到“充分”评估，除了要深入，还要广泛，才能避免遗漏，降低主观决策失误。

(2)做好税务审批风险的评估。

高新技术企业税收筹划是依托税收优惠政策而开展的一种筹划方式，这从根本上决定了筹划最终成功与否，取决于税务审批的结果。因此相比其他筹划方式，企业对于政策文件的研读和政策实施的执行力度要有更充分的了解和评估。

税收政策在不同时期的实施情况不是一成不变的，不同税务部门对政策规定的解释执行和审核力度亦有一定差异。企业应及时掌握主管税务机关的最新管理要求，充分了解高新技术企业税收政策的最新执行情况，筹划设计不同的实施预案，等待和把握恰当时机。对于征纳双方的认定差异，企业作为征纳博弈中的风险承担者，应未雨绸缪，提前制定风险应对预案，并有随时进行战略调整的准备。

参考文献（略）