企业纳税管理研究
第一章 引言
企业参与商业活动的目的是为了获取利润，而做好企业纳税管理、降低纳税成本不仅是企业整体发展战略所要求的，更是降低税收风险的必要手段。有效的纳税管理活动能够为企业带来最大的业务价值、提高业务的合规性以及企业效益。随着税收法定的不断完善以及企业自我意识和经济全球化的不断发展和演变，企业税收管理经历了以下几个阶段：首先是以偷逃税款为目的，以伪造、变造、隐匿资料为手段的野蛮阶段；其次是以避税、节税为目的，以寻找并利用税法漏洞为手段从而降低纳税成本的合理节税阶段；然后是以税后利润最大化为纳税管理评判标准的税务筹划阶段。
但是随着全球经济化，企业经营模式发生了质的改变，企业从过去拼得你死我活的竞争中逐渐形成了大规模协作、整合创新的发展模式。企业要在全球范围内保持业务增长的态势、完成发展战略的目标就必须充分地利用更多的外部资源，包括全球性的生产要素资本、人力资源资本、信息资源资本，完成行业内乃至全球范围内整个供应链上的资源整合。企业作为整个供应链的一环节，唯有将其自身的发展战略以及纳税管理目标置于整个供应链中去考量，才能实现企业乃至整个供应链总体价值最大化。
基于供应链视角的企业纳税管理是从企业内部供应链协同安排出发，关注外部供应链上下游企业的协作，并运用财务管理手段、信息科技工具、金融以及数学筹划等专业知识，对企业和供应链的纳税成本和涉税风险进行整体筹划，使整个供应链总体价值最大化，从而实现企业价值最大化的过程。
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企业以其特有的功能与业务参与经济活动，并作为独立的经济实体来追求更高的经济利益。以顾客需求和业务为导向的集中供应链管理在改变企业业务经营模式的同时，为企业间进行税负的前后转嫁提供了主客观条件。随着业务模式从“你死我活的竞争”到“联合协作”的转变，企业在进行税负供应链前端转移或者供应链后端转移以获取经济利益或竞争优势的同时，除了要考量自身的税收负担同时也必须考虑内外部供应链上协同单位的税收负担和税务风险以最终实现供应链总体价值的最大化，实现规模产业的创新和升级换代。
从供应链安排角度研究纳税管理的意义其实是显而易见的，企业缴纳的税款来源于利润，而在税务机关的眼中，利润来源于那些执行增值功能的业务，这些业务包括品牌管理、发展战略安排、营运资本以及定价安排等供应链上的单元。通过供应链的不同配置，可以清晰地感观到税负量上的变化。
基于供应链视角的企业纳税管理需要供应链执行人员具备包括税务管理在内全方位的知识，也需要税务管理财务人员在制定财务计划的同时考虑企业业务供应链的运行情况。为了完成上述目标，企业管理人员以及执行人员必须结合精细化管理、战略协同、流程管理以及规划筹划思想，以整个供应链上的税务管理为研究对象，突破了以往税收筹划活动的广度和深度，为企业税收管理研究提供了新的角度。
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第二章 企业供应链管理与纳税管理
供应链最早脱胎于彼得·德鲁克提出来的“经济链”和后来迈克尔·波特提出来的“价值链”，最初的供应链指企业生产商品支撑消费者够买行为满足购物需求的行为。接着供应链被逐步丰富完善，形成了由原材料进行采购到最终交付客户完成够买的渠道，其中单元包括了供应商-承运商-制造商-分销商-仓储设施-零售商-顾客。供应链在不断的演变，除了最开始的定义之外，它如今更是一条链接业务始终端的信息链以及资金链。
对于企业运营而言，产品和服务的增值往往都是在供应链上完成，企业用于计算应纳税款的利润本身也来自于供应链上的增值部分，因此，供应链也是一条增值链，从增值链上进行管理对企业的纳税管理至关重要。
然而，供应链并非一成不变的，供应链的设计对于不同行业、不同公司而言都是独一无二的。企业应根据本身运营现状进行供应链管理从而完成采购管理、销售管理、研发管理、成本管理的优化。
供应链管理应该是企业根据其上下游供应链系统所进行的整体规划、协作、执行、控制和优化等各种活动的集合，具体而言如下图 2-1 所示。而税务优化的供应链管理在此基础上还需要完成战略上的匹配，即财务战略与供应链战略应拥有相同的目标，也就是说财务战略要求的满足顾客需求和完成利润要求的目标与供应链战略要求建立的供应链能力目标之间应该协调一致。如若不然，将会导致供应链战略采取一些与财务目标相悖的行动，从而导致供应链总体价值的减少，增大企业的纳税风险。在此基础上，对供应链管理进行分解应包含以下几个模块： 1.客户关系管理：随着业务导向型经营模式的形成，供应商依靠着顾客反馈信息并进行生产，而这些顾客共享给上游供应链的信息过去曾经被认为是敏感的商业机密。寻求与顾客的联结点对于企业来说十分重要，这些信息能够从顾客的角度反馈出市场中产品或者服务的关联性和企业在供应链系统实施的市场手段的有效性。而基于这些信息，企业往往会调整其业务单元，从而影响其在各个供应链单元或各个国家上的税负分布。
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行之有效的供应链管理可以帮助企业实现四项目标：缩短现金周转时间；降低企业面临的风险；实现盈利增长；提供可预测收入。
对于以创造更多财富为目标的企业而言，进行供应链管理的目标都应该是使得整体价值的最大化。而供应链整体价值体现在为满足消费者需求所消耗的供应链成本与消费者最终付出的价值之间的差额，因此，供应链管理的另外一个目标就是要控制供应链的整体成本。以企业内部部门间协调为基础，有效的管理好供应链上下游包括产品、物流、信息、仓储等在内的环节，最终通过创造高增值收入、控制整体成本以实现“供应链红利”是供应链管理所要求的。
供应链管理还应该是可以通过从消费者和其他供应链单元反馈的信息来预测产品的需求量、价格和合适的库存量从而预测收入并降低企业的运营风险。
过去，成本控制和高交付率是供应链管理的评判标准，而税项对于供应链管理，乃至全球运筹的影响是很多企业较容易忽略的一环，但恰恰税款的多少往往是掌控企业最终获利的最重要的一环。传统而言，供应链管理多半采取分散管理的模式，在新的运营模式下，采取税收效率的供应链管理恰恰更能为企业实现上述四个目标。税收优化供应链管理是属于一致性的系统与集中式管理模块，并透过统一的程序，乃至运营流程的改变，达到节税的目的并提升管理效率以及对各种风险的回应能力。
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3.1 企业内部供应链分析 ........................................ 14
3.2 企业组织、治理结构与纳税管理 .............................. 14
3.3 企业内部供应链流程与企业纳税管理 .......................... 16
第四章 企业纳税管理的外部供应链分析 ............................... 26
4.1 企业外部供应链分析 ........................................ 26
4.2 外部供应链纳税管理安排 .................................... 26
4.3 外部供应链纳税管理小结 .................................... 35
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第四章 企业纳税管理的外部供应链分析
企业内部供应链管理讲求的是各部门之间的协调合作，而外部供应链则通常较为复杂，不仅包括供应商、生产商、分销商、零售商、客户，还包括服务商等。除了参与者较多之外，外部供应链的纳税管理往往涉及到在多个国家之间的税收筹划活动。通常而言，，在外部供应链上原材料、半成品、在产品、产成品等实物资产以不同的形态沿着供应链有序流转，同时也伴随着信息流、资金流的流动。
跨国企业间的税负转嫁往往通过转让定价来实现，尽管税负转嫁具有相对隐蔽的特征，但是各国税务机关不仅要求利益与风险相匹配，还另外对企业的组织形式以及汇回利润的限额和方式以及纳税管理的合规性做出了一定的要求。 4.2.1 选择企业组织形式进行纳税管理
当企业选择对外投资时，一般可以选择设立机构还是子公司。采用分支机构可以避免对股息、利息、特许权使用费征收预提所得税，便于将税后利润转回居住国，而且发生亏损时往往可以冲减总机构的利润，从而降低整体税负。但是，由于不具有法人机构，因此总机构要承担所有风险，也必须在国内就起全部所得纳税，而分支机构也无法获得所在国政府为子公司提供的各种税收优惠。
按照税法规定，境外缴纳的预提所得税可以再一定程度上获得直接抵免，而在税收协定下，预提税率会降低。所以从上述分析可以看出，在进行供应链主体 的组织形式设计时，可以考虑在营业初期企业纳税筹划风险和收益都不大的时候以分支机构的形式进行管理，而当分支机构逐渐实现较大的盈利后，再转变为子公司。
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结论
本文基于研读和学习学者们对企业纳税管理活动的研究上，探讨了基于供应链结构安排视角上的纳税管理活动的可行性和重要性。首先，研究了供应链管理活动发展的特点以及纳税管理的内涵和目标所在、纳税筹划活动的内外部驱动因素以及外部纳税环境，得到了供应链管理和纳税筹划之间存在互相需要互相支持的关系，这为后文的研究奠定了理论基础。然后，先从内部供应链角度出发，运用纳税管理的供需曲线研究内部组织结构对纳税管理活动风险以及收益的影响，进一步运用例子说明采购、生产、销售等流程是如何影响企业税收筹划效果的，希望基于这些分析能够基于企业管理人员对于内部供应链结构安排上的建议。最后从外部供应链角度出发，主要研究跨国企业在进行不同税收管辖权地区之间业务活动时存在的税收筹划风险以及存在的通过供应链结构优化得到税负下降的可能性。除了从企业组织形式、来源地管辖权研究外部供应链安排对税负的影响之外，本文还运用运筹学思想，建立线性规划模型，研究简化情形下企业在进行跨国企业的转让定价模型，旨在说明在复杂的环境下，通过供应链上的安排是可以使得企业税负最小化以及实现供应链整体剩余最大化的。
通过上述的研究，本文旨在通过规范研究和逻辑分析研究相结合的方法，从企业内外部供应链着手对税收管理进行综合性研究，希望为企业管理者建立可供参考的模型以及结构雏形，并将理论运用到实务中，从供应链的视角探索出企业纳税管理的系统理念和指导思想。
参考文献（略）
本文编号：43765
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/43765.html
