我国不同产业税负水平分析研究
第一章 绪论
近些年来，我国经济持续快速的增长，同时，国内生产总值也伴随着经济的快速发展而呈现出增高的趋势。最近十年里，我国经济增长的速度一直保持在 8%左右的水平，呈现出快速平稳的发展情形。但是，在经济总体保持平稳快速增长的趋势下，我国经济形成了粗放的经济增长方式、各产业在国际竞争中处于劣势的地位，三次产业结构不合理、产业间的联系不紧密、各产业发展不当等成为制约我国经济快速持续增长的因素。如此情形下，研究我国各产业税负水平的状况，从税负的角度来衡量各产业的发展，以为调整产业结构，促进经济的持续发展提供支持显得尤为必要。我国在《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》中指出：“以加快转变经济发展方式为主线，是推动科学发展的必由之路，符合我国基本国情和发展阶段性新特征。”在未来的几年，我国将继续坚持把经济结构战略性调整作为加快转变经济发展方式的主攻方向，继续加强农业在三次产业中的基础地位，提高制造业的核心竞争力，加快发展服务业，努力发展战略性新兴产业，促进经济增长向依靠第一、第二、第三产业协同带动转变。
随着我国改革开放的逐步深入，我国在经济结构、经济体制，税负结构、税源结构上都发生了巨大的变化，税负结构和税源结构都呈现出新的特点。国民经济收入在 1994 年税制改革以后形成了新的分配格局，建立在以税收基本形式基础之上的宏观分配关系逐步发展。合理的税负水平不仅可以促进三次产业协调发展，同时，对于保证政府财政执行能力，促进企业的生存发展和经济的快速平稳起到关键的作用。我国财政收入的来源主要是通过征收税收的方式来完成，若税负较轻，国家的财政收入将会减少，政府管理社会和服务社会的职能无法得到有效的保证，同时，也将影响税收对于市场经济良性发展的引导作用以及政府对市场经济的宏观调控效果；若税负较重，超过了纳税主体所能够承受的能力，导致纳税主体自身消费需求的能力下降，将影响着企业乃至某个产业的发展，从而将引起一系列的连锁反应，最终将会影响居民百姓的生活和社会的安定。产业税负无论过轻还是过重都将会影响产业自身的发展，同时，给社会和经济的发展带来不利的影响，，应确定合理的税负水平，促进三次产业的协调发展。
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崔颖（2003）认为我国制定的产业税收政策对于引导产业发展的作用不明显，导致产业间形成的税负也不合理，同时，地区间和产业间的生产要素也存在着较大的差距。税收负担的不公平导致我国产业结构的不均衡，我们需要借鉴国外关于优化产业结构的税收政策，来调整和优化我国产业结构，提升产业在国际上的竞争力。
胡志勇（2001）认为我国制定的产业税收政策要与产业发展的方向保持一致。首先，国家重点发展第二产业，提出促进第二产业技术升级的税收政策，同时，保持第三产业的快速发展。其次，部分行业在税收政策的刺激下快速发展，此时，需要对一些行业的扶持时间、税收优惠的力度进行调整，以免导致一些行业对于税收政策产生过度的依赖。再次，国家对于产业的调控主要放在产业结构上的调整，用税收政策去引导生产要素朝着高技术、高附加值的产业流动。
Diamond and Mirrlees（1971）认为税收与经济之间存在着密切的关系，经济快速发展时，将促进税收的增长；税收的增长在一定时期里将推动经济的发展。但是，税收负担水平达到一定的界限时，将会影响经济的增长。因此，可以从税收对经济增长的角度来判断税负水平的高低。
Aligra（2007）通过对日本政府对于不同产业所实施的税收优惠进行分析，认为新兴产业享受的税收优惠最多，发展的情况最好，同时，相同的产业政策制定出台时，该产业经济发展的更好。如果此产业再得到充足的低息贷款，将会产生较轻的税收负担，产业发展会更加迅速。
Marsden（1983）利用 21 个国家的数据分析经济增长与税收负担之间存在的关系。经过样本的实证分析得出两者呈现负相关关系，即税收占 GDP 的比重上升 1%时，经济增长率将下降 0.36%。
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第二章 税收负担及产业发展的理论分析
税收是国家对纳税人占用社会各种资源的无偿征收，政府凭借政治权利，强制的从纳税人那里取得财政收入的一种形式。从纳税人的角度而言，自己取得经济利益需要无偿的向国家缴纳一部分，由此承担的税款，我们可以称作为一种负担，这是通俗意义上的税收负担。
税收负担简称税负，是指纳税人为了履行做为一名纳税人而应尽的义务，因而需要支付一定的款项而承受的负担，一般通过用税额与税基或其他相关经济指标的比值来表示。税收负担是国家税收政策的核心内容，表明在一定时期内政府取得财政收入的能力大小，也反映出政府执行其财政职能的强弱。从绝对额上看，它是指纳税人为了以后享有国家提供的公共服务而支付给国家的税款；从相对额上看，它是纳税人根据税法的相关规定应该缴纳的税额同其计税依据的比率，称为税收负担率。此比率常常被用来反映纳税人或各类课税对象所承担的税负水平的高低。国家可以根据税负水平的高低来研究制定和调整相关产业的税收政策。若税负水平过高，给纳税人带来一定的压力，影响纳税人积极性，阻碍了生产力的发展；若税负水平较低，国家的财政收入难以得到保证，进而不可以为纳税人提供更加完善的公共服务。合理的税负水平，是政府取得财政收入和满足公共财政支出的重要保证，是政府制定各项财税政策的依据，也是实施国家宏观调控和发挥财税经济杠杆作用的基本前提。
因此，对于税收及税收负担含义的了解，知道税收在三次产业再分配中起到的作用，通过税负的方式在不同的纳说人之间进行分配，研究各产业的税负高低，分析出这种分配是否具有科学性和合理性。
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在产业结构的演进变化过程之中，许多专家和学者们都提出重要的理念和观点。产业结构变动的规律首次是被英国经济学家威廉配第发现。因此，他提出产业结构的不同是导致国民收入出现水平差异的原因之一。配第指出产业的收入高低依次为商业、工业、农业，说明了商业比工业、工业比农业更具有附加值，这一发现被称为配第定律。后来，英国经济学家克拉克在前人的研究基础之上，又指出：第一产业的劳动力在经济快速发展和居民日常生活得到很大的改善之后，会逐渐转移到第二产业中，加速第二产业的快速发展；当国民收入继续提高时，居民的日常生活得到保障，对于其他方面的需求将会增大，从而对于服务业的需求逐渐增大，因而，劳动力将渐渐向第三产业转移。从整个产业演变规律的过程之中可以发现，劳动力在产业间的分布情况由“一、二、三”的格局，逐渐形成第一产业的比重不断下降，而第二产业、第三产业的比重将会依次增加。
库兹涅茨人均收入影响论指出，随着经济的发展，国民生产总值和总产出将会不断的提高，以此也将影响到生产和劳动力这两个部门结构的变化，变动趋势为：农业生产总值和劳动力在总体中所占的比重呈现下降的趋势，而工业和服务业的比重呈现上升的趋势。此外，制造业和服务业的迅速发展给整个社会带来更多的益处，根据库兹涅茨人均收入理论对这两个行业的内部各分支比例进一步的分析。在制造业内部，增长最快的是与现代技术密切相关的新兴产业，它们在整个制造业中贡献出的产值在逐渐的增加，然而相对较老的生产部门由于技术的匮乏，它们的贡献率在逐渐的下降。在服务业内部，得到政府政策支持的行业以及从事科学技术研发的行业，它们的贡献率也在逐渐的增加。
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第一节 我国总体税收负担的状况分析.................14
一、我国税收增长状况分析...........................14
二、我国宏观税负水平分析...........................15
三、全国税收弹性水平分析...........................17
第二节 三次产业税负与总体宏观税负的比较............19
一、第一产业与总体宏观税负的比较..................19
二、第二产业与总体宏观税负的比较...................20
三、第三产业与总体宏观税负的比较...................21
第三节 三次产业间税负的比较.........................23
第四章 三次产业内部各行业税负水平分析与比较........26
第一节 第二产业内部各行业税负分析...................26
一、电力、热力、燃气及水生产和供应业税负分析........27
二、采矿业税负分析..................................27
三、制造业税负分析..................................28
四、建筑业税负分析...................................28
第二节 第三产业内部各行业税负分析....................29
一、批发和零售业税负分析............................30
二、金融业税负分析...................................30
三、房地产业税负分析..................................31
四、交通运输、仓储及邮政业税负分析....................32
五、住宿和餐饮业税负分析.............................32
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第四章 三次产业内部各行业税负水平分析与比较
把采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业合称为工业。这样，第二产业包括工业和建筑业。从表 4-1，可以看出 2007 年至 2013 年，电力、热力、燃气及水生产和供应业税负最高，建筑业的税负水平最低。
这些行业关系着居民日常的生活水平，它们工作强度和工作量是比较大的，对于生产设备的消耗也会很大。因此，生产设备的维修和日常维护的频率就会比较多。然而，维修所需的材料、零部件的价格也很高，这些都将会增加电力、热力、燃气及水行业的成本。2008 年以后，电力、热力、燃气及水生产和供应业税负呈现出逐渐下降的趋势。因为 2008 年增值税的改革，由生产型转变成消费型，购入的固定资产可以进行进项税额的抵扣，避免了重复征税，从而降低了部分税负水平。2013年 2 月 12 日经国务院批准国家税务总局出台，自 2013 年至 2015 年对装机容量超过100万千瓦的水力发电站销售自产电力产品实施增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退。这项政策的出台是降低该行业 2013 年税负的原因之一。
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结论
2.第二产业内部各行业税负分布不均，其中电力、燃气及水的生产和供应业税负最高，远高于第二产业总体税负；建筑业税负最低，远低于第二产业的总体税负，并与总体税负保持基本一致的变动趋势。
3.第三产业内部各行业税负不均，其中交通运输、仓储及邮政业，住宿和餐饮业的税负普遍较低，低于第三产业总体的税负；批发和零售业，房地产业的税负偏高；金融业税负比较高，但是金融业有着承担高税负的能力，应合理的看待金融业的高税负。
4.产业间税负合理性不够。虽然第三产业的总体平均税负小于第二产业的总体平均税负，但是第三产业中的批发和零售业税负高于第二产业的所有行业，房地产业税负也高于大多数第二产业的行业税负。
参考文献（略）
本文编号：44462
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/lwfw/44462.html
