关于汽车4S店税务风险管理的调研报告

发布时间：2016-06-07 11:19

第 1 章  引言 

1.1 选题背景 
上世纪初，世通、安然丑闻后，萨班斯法案颁布，紧接着美国反虚假财务报告委员会在 2004 年 10 月提出的企业全面风险管理理念，发达国家及大型跨国公司开始对企业风险里的税务风险给予高度重视，并对税务风险做了深入研究。而对比之下，税务风险在我国的研究起步相对迟。随着近年来一些诸如中国平安、创维等大公司纷纷陷入税务丑闻，2009 年 5 月，国家税务总局于颁布首个税务风险指导性文件——《大企业税务风险管理指引》。随着经济进一步发展，企业的经济行为变得更加多变，业务内容变得更加复杂，税收体系随着逐步完善变得愈加繁琐，企业的税务风险变得愈加突出。普华永道曾在亚太地区的税务管理报告中提到，“中国是亚洲存在最大税务挑战的国家”。可见，我国的税务风险管理环境并不乐观，必须加快税务风险管理的进程。 
因为汽车的价格比一般商品高，汽车行业在经济中起着举足轻重的作用。简单而言，对于一个城市、一个区域来说，汽车行业对于局部地区的经济推动作用十分巨大。根据商务部统计的数据，在全国范围内大概有 4S 店 2.4 万家的，各种类型的经销商总共有接近 10 万个，每年都不断有新的进入和旧的退出，也有被同行竞争者兼并的。经过了 10 多年的快速发展，汽车 4S 店正面临极其复杂的市场环境，各种各样的变化都可能会影响汽车市场的走向。总体来讲，售后市场的发展前景远比新车销售要广得多。 

由于笔者在一家汽车经销企业实习，在实习的过程中，进一步深化了对 4S 店业务流程、经营内容的认识，同时发现，在日常运营过程中，有许多值得关注的税务风险点。 

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1.2 研究意义 
本文选择汽车经销行业中的汽车 4S 店作为税务风险的研究目标行业，具有广泛的理论意义。笔者介绍了现有学者对税务风险的概念解释，也阐述了税务风险管理理论。在这些理论的基础上，通过分析汽车 4S 店税务风险的表现，总结税务风险背后的成因，并提出有借鉴意义的税务风险管理对策，进一步完善了企业税务风险管理的理论研究。 
本文对汽车经销行业的税务风险进行研究还具有十分深远的实用价值。汽车行业算是技术密集、资本密集和极富规模经济效应的一个行业，在国民经济中居于至关重要的地位。在汽车行业中，汽车生产商和经销商的地位是不对等的，汽车经销商长期处于劣势地位。近年来，不同汽车品牌的 4S 店之间和同一品牌的不同 4S 店之间的竞争十分激烈，4S 店为了增加市占比，推出各种各样的促销手段，如购车送礼包、送保养；车身赔本卖，暗中有返利等。不断创新的销售手段使得4S 店的涉税业务变得更加复杂。然而，对于大多数经销商而言，财会人员往往兼任税务人员，但又不精通税务处理，这势必给经营活动的税务处理造成困难。与此同时，税务机关在开展税收检查、纳税稽查的过程中，也发现许多违反税务规定的行为。因此，帮助经销商识别生产经营活动中的税务风险点，分析成因，并提供相对应的防范措施以作参考，对于整个汽车经销行业来说，是一件意义深远的事情。 

此外，随着不少城市出台限购令限行令，国内车市回归低增长的背景下，车市很可能迎来新一轮经销商“洗牌”，那么充分利用税收优惠，选择恰当的税务处理方式，防范税务风险，减轻企业税负，对于汽车 4S 店来说实属意义重大。 

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第 2 章  文献综述 

2.1 税务风险的定义 
尽管学者对风险及风险管理的研究较早，但是直到 20 世纪 80 年代开始尤其是 21 世纪之后才将税务风险列为重点研究对象。风险是事件发生损失的不确定性。税务风险属于企业风险的一种，也满足不确定的特点。早在 2003 年，Michae（l2003）提出了税务风险具有不确定性的观点，在他的观点中，表现划分为以下几个点的变化：一是税收法律法规或者税务机关对税法解释的更新；二是企业管理要求在变；三是财务会计要求在变；四是监督管理方法在推陈出新。学者 Tony、Larry(2004)提出，税务风险是在税务方面，企业要面对的生产运营活动的不确定。 
总体看来，本文认为：纳税风险、涉税风险、税务风险三者概念相近，而税收风险与这三者有所差异。税务风险通常针对企业提出的，税收风险却是针对政府（税务机关）提出的。企业的税务风险会导致政府（税务机关）的税收风险，但他们之间不能等同起来。  

站在企业的立场，税收风险的范围比较狭窄，是从缴纳税款这个单一的环节由于税收问题引起的风险，这一风险与税收收入直接相联系，主要归责于企业的税务部门或财务部门。而税务风险囊括了企业在整个生产经营过程中发生的全部的涉税风险的总和，是多环节、多层级的，而且这些涉税风险都因企业业务流程的存在而有着密不可分的关联关系，企业的所有部门甚至所有人员都要为此负责。因此，本文站在企业的角度，研究企业在生产运营过程中将面对的税务风险。 

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2.2 税务风险产生原因的研究 
税务风险的来源，有的学者是从国家立法层面进行考量，也有的看到了信息不对称、交易对象在税务风险产生中的作用。蔡昌（2007）指出：首先，在我国，法律体系强调公权力。也就是说在税法这个法律体系下面，纳税人的纳税义务被摆在纳税权利之前。税收机关的地位要高于纳税人，尽管纳税人在不服从时有权利提出行政复议或者上诉。其次，很多税收法规在我国不是以法律的形式出现，而是由行政机关或者税务机关颁布的。并且，很少有企业能够完全透彻地理解每年新出台的或者更新的大大小小的税收法律法规。 
事实上，大多数学者还是从内部和外部这两个部分来探究税务风险产生的根源。学者 Michael（2003）指出，企业的税务风险主要来自外部原因和内部原因。引发税务风险的内部原因是制度建设不完善。在他看来，外部因素不是纳税人主观可以控制的，诸如市场变革、政策更新之类，纳税人能做的是去防范和控制。而抵抗外部因素能力的提高，离不开企业内部管理的改善和制度体系的健全。蔡昌（2007）认为，执法人员的素质参差不齐，以及信息不对等一直存在于税企之间，这两者共同构成了税务风险的外部原因。另外，自由裁量权和解释权都给予税务部门一定的权利自由。这种自由反而让企业产生了寻租的想法，而不是加强自己的税务风险管理能力，这就是内部原因。

杨默如、尹淑平（2009）提到，企业税务风险的成因应该分成两块。一方面是内部的：首先，整体上企业缺乏税务风险意识。其次，在企业内部很少有税务控制体系。再次，业务部门报给财务人员的数据有可能失真，造成税务信息失真。另一方面是外部的：不健全的立法导致企业很难预计法规的走向，执法上的问题有时会进一步加重了税务风险。 

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第 3 章  汽车 4S 店主要经营活动及涉及的税种分析 .................. 10
3.1 汽车 4S 店的主要经营活动简介 .................................. 10
3.2 汽车 4S 店涉及的主要税种 ...................................... 13
第 4 章  汽车 4S 店税务风险的表现形式及成因 ....................... 15
4.1 视同销售业务的税务风险 ........................................ 15
4.2 价外费用、返点收入的税务风险 ..................................20
4.3 各种返利、废件处理的税务风险 .................................. 24
4.4 代购代销的税务风险 ............................................ 29
4.5 利息费用的税务风险 ........................................... 31
4.6 汽车 4S 店税务风险成因 ........................................ 34
第 5 章  汽车 4S 店税务风险管理对策 ............................... 37
5.1 完善税务风险管理环境 .......................................... 37
5.2 规范汽车 4S 店财务管理 ........................................ 38
5.3 税务风险自我评估 ............................................. 39
5.4 完善信息交流与学习机制 ....................................... 42

5.5 完善的内部审计制度 .......................................... 42

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第 5 章  汽车 4S 店税务风险管理对策

5.1 完善税务风险管理环境
我国税法制度中分别在《增值税暂行条例》和《企业所得税法》中对视同销售做出不同规定（见表 4）。 

因此，企业有些涉税活动可能在增值税上按照视同销售处理，在企业所得税上不必按照视同销售处理；有些涉税活动可能在增值税上不必视同销售，但在企业所得税上需要视同销售。对于不同的涉税活动，企业应当对照税收制度做出具体分析。如果将这两个税种上的视同销售混淆，将会做出错误的税务处理，从而造成税务风险。
本节从实际的税务稽查案例出发，揭示销售时无偿赠送配件可能存在的税务风险，并在这个稽查案例的基础上，笔者对汽车 4S 店遇到的其他两种有关视同销售的业务，即库存车转为试驾车和整车移送进行分析，探究可能存在的税务风险。 

另外，除了汽车配件，随车赠送汽油，往往会成为税务风险管理的盲点。汽车 4S 店在每辆商品车上加注一定数量的成品油，是为了保证商品车正常试车、移库以及客户购买后能正常提车出库，这属于 4S 店对商品车的正常维护，是合理的生产经营费用。但是，很多经销商为了促进销售，在销售时赠送油卡，理论上说，这应该按照买一赠一来进行税务处理。实际上，这种行为往往与随车加注汽油难以准确区分，4S 店也有意将两者混淆。如果应该视同销售却被当作生产经营费用，不仅会使增值税少纳，也会使企业所得税少纳，从而构成了税务风险。对于企业来说，为了防止这类的税务风险，最好的方式是能够做到合理清晰地记录相关维护费用的支出情况，严格按照税法规定缴纳相关税费。 

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结论

汽车 4S 店制定内部控制制度的时候，，要结合企业自身的特点，针对主要的税种即增值税、企业所得税来制定相应的税务风险控制策略。在一个权责清晰、分工明确的内部组织架构下，企业还应当注意业务人员和税务人员之间有信息不对称的情况。因此，企业税务风险内部控制制度的一项重要内容就是确保相关信息的传递渠道的畅通性。税务人员应当注意整合多方信息，根据不同业务环节中的具体情况，尤其是新出现的交易方式、促销手段等，把握相对应的税务风险点，制定相应的税务风险控制方法。税务人员不仅应该将这种方法向上级反馈，更应该让相关业务人员知悉，让业务人员在遇到时能做到心中有数，从而规避不必要的税务风险。 

企业税务人员无法及时更新自己的知识，会导致 4S 店非主观性的税务风险。然而企业税务人员本身有很多局限性，不可能涉猎所有的知识，也不可能面对那么多推陈出新的文件都能迅速了解。因此，4S 店内部，必须强化税务培训和学习，及时更新企业税务人员的知识储备，提高企业税务管理人员的专业水平，培养熟悉经营内容、符合企业发展的税务管理人才，逐步建立一个专业程度较高的税务风险管理的团队。

参考文献（略）

本文编号：54311