我国农副食品加工业所得税税收负担的问题研究

发布时间：2016-06-14 07:30

第一章 绪论

在企业实际税收负担的实证分析方面，国外学者大多通过选取企业规模、资本结构、资本密集度、盈利能力等微观因素建立实证模型进行研究。Stickney 与Mcgee (1982)通过实证分析检验了企业平均实际税负率与企业规模、资本结构、资本密集度以及行业等因素的关系，分析了企业规模与企业实际税负率之间的关联度，其研究结果显示，企业规模与企业的 ETR 呈正相关，这一结果在石油行业最为显著⑤。Janssen 和 Buijink（2000）通过建立实证模型研究企业哪些因素可以影响企业的所得税税收负担。其研究结果显示企业的规模、盈利能力、资本密集度、资本结构这些因素都可以影响企业的所得税税收负担水平。Derashid与Zhang（2003）也通过实证分析，研究了所得税实际税负率与企业规模的影响，其研究结果显示规模较大的企业所得税实际税收负担水平并不比规模较小的企业高，而在政府给予重点政策支持的产业中，规模较大的企业所承受的所得税实际税收负担比规模较小的企业轻⑦。

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第二章 相关理论基础

第一节 我国农副食品加工业的发展现状

在农副食品加工业快速发展的同时，2013 年行业缴纳的各种税收共计 370.91亿元，其中增值税为 98.47 亿元，企业所得税为 78.97 亿元，城镇土地使用税为22.85 亿元，房产税为 13.26 亿元,其他各税种支出为 57.35 亿元,较 2010 年数据分别增长了 43.05%,29.14%,57.80%,64.13%,85.37%和 70.35%,年平均增长率分别为 10.87%，7.28%，14.45%，16.03%，21.34%和 17.59%①②，详见表 2-1。由此我们可以看出，近几年我国农副食品加工业随着行业规模的不断壮大，其对国家的税收贡献也在稳步增大，其中行业缴纳的企业所得税规模仅次于增值税，约占行业税收总支出的 21.25%，可见企业所得税对农副食品加工业今后发展有着极其重要的意义，本文正是基于此，才选择从企业所得税税收负担的角度去研究分析农副食品加工业。

第二节 企业所得税税收负担及其界定

企业实际所得税税收负担，是指企业在一个完整纳税年度内实际缴纳的企业所得税税额占其利润总额的比值，它常常用来评价企业的所得税税收负担的水平。在通常情况下，我们用所得税实际税率来表示企业所得税的实际税收负担水平，它又可以分为平均实际税率法和边际实际税率法②。在平均实际税率法下，所得税实际税率是指税额和其所得的比值，它主要研究税制的公平问题；在边际实际税率法下，所得税实际税率是指税款增量与计税依据增量的比值，它主要研究税制的效率问题。在通常情况下，企业的实际所得税税收负担和名义所得税税收负担是不一致的。在税务机关计算确定企业应该缴纳企业所得税的金额时，除了考虑名义所得税税率的因素外，还需要考虑符合企业情况的各种所得税税收优惠，所以名义所得税税率根本不可能真实地反映企业实际承担的所得税税收负担水平。然而，实际所得税税收负担在衡量企业所得税税收负担水平的时候，将税收优惠考虑在内，能够更加直接地、真实地反映企业实际承受的所得税税收负担，因此本文采用实际所得税税收负担作为衡量企业所得税税收负担的指标。

第二章 相关理论基础 ......8

第一节 我国农副食品加工业的发展现状..8
第二节 企业所得税税收负担及其界定 ..........9
第三节 企业所得税税收负担对农副食品加工业的影响 ......10
第四节 影响企业所得税税收负担水平的因素 ......................12
第三章 我国农副食品加工业所得税税收负担的实证分析 ...................18
第一节 资料收集及处理 ........18
第二节 我国农副食品加工业所得税税收负担的描述性统计分析 .........19
第三节 我国农副食品加工业所得税税收负担的回归分析 ...............21
第四章 结论与建议 ...............31
第一节 主要研究结论 .....31
第二节 相关建议 ............32

第三章 我国农副食品加工业所得税税收负担的实证分析

第一节 资料收集及处理

描述性统计部分通过整理分析我国农副食品加工业所有上市公司 2008-2014年间的财务及税收数据，计算其所得税的实际税负率，介绍农副食品加工业上市公司所得税实际税收负担情况，并分析其所得税实际税负率的变化规律。然后，再通过计算 2008 年到 2014 年农林牧渔业、食品制造业两个行业的所得税实际税负率，与农副食品加工业所得税实际税负率进行对比分析，主要从它们所得税实际税负率的绝对值和差额两方面进行对比分析研究。回归分析则以2010-2014 年农副食品加工业上市公司为样本，通过建立农副食品加工业上市公司所得税实际税负率与其企业规模、资本结构、盈利能力、资本密集度、股权集中度 5 个变量的计量回归模型，分析这五个变量对农副食品加工业上市公司所得税实际税负率的影响。

第二节 我国农副食品加工业所得税税收负担的描述性统计分析

从图 3-1 中可知,2008 年我国农副食品加工业上市公司的所得税实际税负率为 19.27%；2009 年农副食品加工业上市公司的所得税实际税负率较 2008 年有一个较大幅度的下降，降至 14.80%，为近七年来最低值，并且在后面的两年内得以维持，基本在 15%上下浮动；2012 年农副食品加工业上市公司的所得税实际税负率为19.39%，较去年上升了3.83%，且后面两年的所得税实际税负率也维持在19%附近。分年段来看，2009 年到 2011 年农副食品加工业上市公司所得税实际税负率基本维持在一个水平，2012 年到 2014 年农副食品加工业上市公司所得税税负率基本维持在一个水平，但后三年的所得税实际税负率却明显高于前三年的数据。从整体上来看，2008 年到 2014 年七年间农副食品加工业上市公司的所得税实际税负率保持平稳，基本在 15%到 20%之间浮动，但农副食品加工业上市公司所得税实际税负率从 2011 年起呈现上升趋势，这无疑会加重农副食品加工业上市公司所得税的税收负担，减少农副食品加工业上市公司税后利润，这不利于该行业的上市公司的长久可持续发展。

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第四章 结论与建议

第一节 主要研究结论

本文通过对我国农副食品加工业上市公司 2008 年到 2014 年企业所得税的实际税负率进行总体和分年度的描述性统计分析，我们可以得知，2008 年到 2014年农副食品加工业上市公司的所得税实际税负率总体趋于平稳，介于 15%和 20%之间。具体来看，2009 年到 2011 年其所得税实际税负率达到最低，维持在 15%附近，但随后的三年间其所得税实际税负率有了一个明显的上浮，保持在 19%附近。虽然，近三年农副食品加工业上市公司的所得税实际税负率有了一些小幅上浮，但从整个年度区间来看，与法定税率 25%相比，我国农副食品加工业上市公司的所得税实际税负率仍较低，故由此可得，我国农副食品加工业上市公司的企业所得税的税收负担并不重。

第二节 相关建议

从上文的农副食品加工业所得税税收负担的描述性统计分析中，我们可以看出，我国农副食品加工业上市公司的所得税实际税负率为 17.54%，虽然明显低于法定税率 25%，但均高于农林牧渔业和食品制造业，加之，我国农副食品加工业企业的加工率以及深加工程度都普遍大幅度低于西方发达国家，，行业的综合实力更无法与西方发达国家进行比较了。因此，农副食品加工业企业在自身寻求不断发展的同时，建议国家给予农副食品加工业优惠的税收政策促进其发展。具体建议主要有：（1）扩大技术创新费用加计扣除范围，比如将除开发新产品、新技术、新工艺研究费用外的技术创新费用也可以加计扣除；（2）扩大固定资产加速折旧范围，例如将为防止农副食品在加工过程中产生破坏环境的机器也纳入其中；（3）延长农副食品加工业企业亏损抵扣年限，如由 5 年延长至 10 年。

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参考文献（略）

本文编号：57039