“营改增”对融资租赁业的影响及应对措施——以安徽 X 租赁有限责任公司

发布时间：2016-06-28 08:02

第一章 绪论

为了扎实做好融资租赁业税收政策的研究任务，笔者将规范研究和实证研究相结合，经过系统全面地查找阅读国内外有关资料文献并深入展开了调查研究，在上述基础上，首先展开了对相关概念的论述和分类总结，对国内外的关文件进行了评述，从新的角度来考量本次税改；接着，本文简要介绍了关于本次税改的相关背景；再次，将我国融资租赁行业在改革前后的税收政策进行了对比分析，建立了对税负指标的评价体系，从理论上推导了此次税改对融资租赁企业的影响；接下来，根据以上理论分析，选择融资租赁企业安徽 X 租赁有限责任公司为例，以其近几年的财务数据进行统计分析,最后得出结论：此次的税制改革降低了承租人的税收负担，能够有效消除融资租赁业务在缴纳流转税的环节中存在的重复征税现象，提高了企业开展融资租赁业务的积极性；在本文的最后，笔者针对在推广“营改增“试点范围中凸显的问题，试图从税收政策方面提出完善税制的建议，希望能够为融资租赁的政策研究提供参考。

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第二章 “营改增”背景及其基本内容

第一节 关键概念的提出

增值税是对商品生产流通环节及劳务服务中每个环节的增值作为课税对象的一种流转税。增值税的纳税人是在中国境内销售应税商品和劳务服务的各类企事业单位及个人，依照规模主要分为两种：小规模纳税人和一般纳税人，两者分别有自己的计缴方法。增值税是一种价外税，仅仅对商品和劳务服务中的增值部分征税，但是现实中，应税商品和劳务的增值额是很难被精确计算出来的，因此我国借鉴了国际上通行的做法，即：应缴纳的增值税额=销项税额-进项税额，其中销项税额是以销售应税商品额劳务的销售额与适用税率相乘得出，进项税额为购进该部分应税商品或劳务时所缴纳的增值税额。通常市场经济为主导的国家主要采取的是消费型增值税，同时辅以生产型增值税，与此同时或可兼具收入型增值税这种组合来建立自己的增值税征纳体系，只有极少一部分国家只采取单一的消费性增值税。

第二节 营业税改增值税的动因及意义

“营改增”将进一步完善了我国的税收制度，推动作为第三产业的现代服务业的发展，推进制造业的主次分离和转型升级，在加快推进我国经济结构的转型升级的同时使其不断得到调整与优化，助力中国经济实现更好更快的发展。财政部部长楼继伟认为（2013 年），我们要不仅要认真推动此次税费体制上的改革，从长期促进企业发展，还应该对这次税改在科学进步、经济结构转型升级方面的推动作用有所认知。“营改增”是从立足现实，从我国经济的长远发展考虑所做出的重大决策①。原因主要体现在：一方面，要发展市场经济，中性的税收体系对市场自身的调节阻碍较少，市场可以有效发挥其自身的调节作用，整个市场体系充满活力，企业内部经营方式和财务管理水平也会跟着提升；另一方面，企业发展内部技术和自身设备升级的积极主动性被利好的税费优惠政策所调动，可以促进整个产业结构的调整和经营模式的转变，提高行业竞争力。

第三章 “营改增”对融资租赁业的影响分析 ................17

第一节 融资租赁行业在我国的概况 ............. 17
第二节 我国融资租赁业税收政策的发展现状 ........................ 19
第三节 “营改增”后对融资租赁业的影响 ................... 22
第四章 “营改增”对安徽 X 租赁有限公司的影响分析 ........26
第一节 安徽 X 租赁有限公司执行“营改增”新政简介 ................ 26
第二节 “营改增”对 X 公司的影响 ............... 27
第五章 促进融资租赁业发展的税收政策建议 ................34
第一节 “营改增”新政在执行时存在的问题 ......................... 34
第二节 优化“营改增”期间融资租赁业的税收政策的建议 ............. 36

第五章 促进融资租赁业发展的税收政策建议

第一节 “营改增”新政在执行时存在的问题

根据上一章节的实证分析可得，本次营业税改增值税给部分企业带来的好处是显而易见的，具体表现在对于有经营资质的融资租赁企业，其在开展有形动产融资租赁业务时，从对其征收增值税改为征收增值税，从而使企业整体的实际税负有所下降，所以说，本次税制改革给融资租赁企业带来的是积极的影响。由此可见,“营改增”大大降低了相关企业的纳税成本和税收负担,这些成果说明了本次“营改增”试点在融资租赁业方面是成功的,尽管现在处于改革的过渡性时期，仍然有诸多问题存在,但从此次税改的从长期来看将极大地促进融资租赁业的发展。从 2012 年税改至今，“营改增”在全国各种行业内逐渐扩大改革范围。但是由于不同的融资租赁企业各自业务范围不尽相同，而且各地所颁布的地方性政策法规在细节的明晰方面也有差别，“营改增”将会产生不同的效果。甚至可能会出现部分企业实际税负上升的现象，然而税负的加重又将成为该行业发展的绊脚石。经过分析，以下几个方面可能将导致改革后部分企业税负加重。

第二节 优化“营改增”期间融资租赁业的税收政策的建议

在经济发展中，融资租赁业起到拉动内需、扩大投资、完善产品结构、促进产业结构升级的作用，根据上面的分析可以明确，本次“营改增”的实施，有利于融资租赁企业今后的健康发展，主要体现在可以平衡税负，对融资租赁行业内由于之前开征营业税而产生重复征税现象起到较好的修正效果，更好地发挥增值税中性的特征，从税收负担和成本方面为企业减负，这样企业尤其是小企业在进行扩张或融资时选择融资租赁这种方式的积极性也会提高。但是，融资租赁业在此次改革过程中依然有一些过渡性问题存在，反而会使部分企业的税负加重、成本增加，偏离了改革的初衷。因此，适时提出一些与之相适应的财税政策，消除过渡时期可能给企业带来的税负上升、保障改革企业的长远利益、加强我国的税收征管质量，进一步为本次税改的顺利完成提供保障。因此，经过广泛的考察分析这次税改给企业实际税负带来的影响，下面的措施或能更好地保障融资租赁业在这次改革中达到预期减税效果，享受改革成果。

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第六章 总结和不足

由于笔者本人的知识有限，再加上“营改增”改革在安徽试点至今仅仅三年左右，因此文中的实证部分数据的基础只限于近些年，可能造成了结论在一定程度上不够客观，现在将存在的不足归纳概括如下几条：首先，选取X公司为例是由于该企业在安徽省内的融资租赁行业中具有代表性，但是与沿海发达地区相比，，在安徽省内融资租赁的发展进度稍显落后，企业数量也很有限，导致可供选择的样本数量较少，因此本文得出的结论所适用的普遍性会变弱，或不能完全反映出“营改增”之后所有从事融资租赁的企业的实际税负的变化；其次，上文中选择进行实证分析的 X 企业属于安徽省融资租赁业的龙头企业，对于省内中小规模的融资租赁企业来说，代表性稍弱。因此本文中实证分析研究所得出的结论可能并不适用于规模较小的企业状况。对于规模不大的中小型的融资租赁企业来说，“营改增”可能会使其税负大幅度降低，也可能会达到和预期相反的效果。

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参考文献（略）

本文编号：62646