税法及其构成要素

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税法及其构成要素

（一）税法的概念

税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。

（二）税法的分类

1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

（1）税收实体法
是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等，
如：《企业所得税法》、《个人所得税法》；
（2）税收程序法
是税务管理方面的法律规范，不针对某一特定税种，
如：税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。

2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。

（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称，是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件；
（2）国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例；
（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度。

3.按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。

（1）税收法律（狭义的税法），由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》；
（2）税收行政法规，由国务院制定的有关税收方面的行政法规；
（3）税收规章和税收规范性文件：由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。
【模拟题·多选题】
根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（　）。
A.税收行政法规
B.税收实体法
C.税收程序法
D.国际税法
【答案】BC
【解析】照税法的功能作用不同，可将税法分为税收实体法和税收程序法。

（三）税法的构成要素

是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称，一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。
其中：
纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。

1.征税人

代表国家行使征税权的各级税务机关和其他征税机关，包括各级税务机关、海关，征税人可能因税种的不同而有所不同。

2.纳税义务人（纳税人）

“纳税主体”，是指依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。

3.征税对象（课税对象）

征税客体，征税针对的目的物，即对什么征税。征税对象包括物或行为，征税对象是各个税种之间相互区别的根本标志，不同的征税对象构成不同的税种。

4.税目

是征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目，税目的制定一般采用两种方法：列举法和概括法。
（1）列举法：具体列举征税对象来确定对什么征税，对什么不征税的方式，如：消费税；
（2）概括法：按照商品大类或行业设计税目，如：营业税。
规定税目的主要目的是区别不同的具体对象，规定高低不同的税率，以体现国家的税收政策。

5.税率

税率是计算税额的尺度，反应了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素。

（1）比例税率
是指对同一征税对象，，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。
①单一比例税率：即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率；
②差别比例税率：即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税；

③幅度比例税率：指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，具体税率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定，如：娱乐业的营业税：5%~20%。
（2）定额税率
是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。
（3）累进税率
是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。
累进税率一般多在收益税中使用：

6.计税依据

税基，计算应纳税额所依据的标准。

7.纳税环节

税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

8.纳税期限

纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限，包括按期纳税；按次纳税；按期预缴、年终汇算清缴。

9.纳税地点

纳税人具体缴纳税款的地点。

10.减免税

国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

（1）减税和免税
①减税是对应纳税款少征一部分税款；
②免税是对应纳税额全部免征。
（2）起征点
税法规定对征税对象开始征税的起点数额。

（3）免征额
税法规定的征税对象全部数额中免予征税的数额，是对所有纳税人的照顾。

11.法律责任

对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施，纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。
【真题·多选题】
下列选项中，构成税法的最基本的要素有（　）。
A.税率
B.征税人
C.征税对象
D.纳税义务人
【答案】ACD
【解析】纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的因素。
【真题·单选题】
区别不同类型税种的主要标志是（　）。
A.税率
B.纳税人
C.征税对象
D.纳税期限
【答案】C
【解析】区别不同类型税种的主要标志是征税对象。
【模拟题·判断题】
按税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法（　）。
【答案】√
【解析】税法按功能作用可以分为税收实体法和税收程序法。

节总结：

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