YG软件集团纳税筹划研究
第一章绪论
1.1.1 研究背景
软件业作为二十一世纪一项最具产业规模和市场前景的新兴产业，为实体经济的发展提供软件支持、解决方案和技术服务，具有高附加值、知识密集、无污染等特征。软件行业所具备的诸多优势必然带动传统经济由资源型向知识型转变。随着实体经济和技术的不断发展，社会各个行业对企业运营管理、自动化生产以及信息采集和分析等商业活动的要求不断提高。为促进相应管理软件平台的发展，我国政府采取了一系列产业引导和税收优惠政策来促进企业软件开发，以满足经济发展对信息技术服务的需求。中国软件行业在政府不断的政策支持和鼓励下，，经过三十多年的长足发展，虽取得一定成果，但同国外相比仍处于产业初步阶段，发展水平低、规模较小、产品竞争力弱、产业发展不平衡等特征凸显。
1.1.2 研究意义
本文的研究意义：从宏观方面看，全球经济一体化的浪潮要求国内软件企业增强自主创新、提高核心竞争力迎接国际市场的冲击。为提高国内企业自主创新能力，国家出台了一系列促进软件市场发展的税收优惠政策，基于税法和国家优惠政策的纳税筹划能够引导软件市场资金的合理流动、优化资源配置，实现国家对产业结构调整的导向作用；在微观选题方面，本文以 YG 软件集团为研究对象，选取该企业最具代表性的涉税经营活动进行分析，以减少支出、增加税收收益为目标，结合该软件集团企业特点，对其固定资产、企业购并与债务重组以及生产运营方面的转移定价、嵌入式软件销售等不同环节纳税筹划关键点进行分析，并结合长期发展战略给出相应的节税优化措施，不仅为现存软件企业提供税收优化方案，也为即将进入软件行业的中小企业实现节支增收提供参考；
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本文研究思路：首先对 YG 软件集团及其下属子公司的经营与纳税状况进行简单了解，发现企业纳税过程中存在的筹划关键点；其次分析企业最近两年公告，并对公告中出现的决策、交易从税收负担角度进行评估，并给出相应的改进方案；最后对分析筹划过程中出现的潜在风险，并给出相应的规避建议与对策。
研究方法：（1）案例分析法：笔者通过分析 YG 软件有限公司及其下属子公司近几年财务报表以及决策公告，获取研究数据，把握企业集团的生产经营及纳税筹划方向；（2）理论联系实际方法：本文在深入学习相关税收条例、熟练掌握纳税筹划理论的基础上，参考相关企业实际的纳税筹划方法与思路，通过定性与定量的分析，对所得数据进行计算研究，严格根据相关税法规定，最终设计出筹划方案。
创新之处：本文以 YG 软件集团为核心，在全面了解该集团企业财务资料的基础上，结合该企业近两年的经营、投资、并购公告，对其中牵涉的纳税筹划关键点进行分析，深入挖掘诸多业务税收筹划的可能性，对发生的实际业务进行纳税筹划，以便为企业提供参考，摆脱了以往纳税筹划按照税种或生产经营过程进行筹划的局限性。
不足：由于缺乏对集团企业整体经营战略的了解，以及财务资料、信息获得的局限性，只能对该企业已经发生的业务进行筹划，并且对每项业务的筹划不能从整个企业集团的角度进行分析，缺乏把握的整体性。
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第二章YG 软件集团经营简介
YG 软件股份有限公司（以下称 YG 软件集团）是当前国内领先的企业管理软硬件一体化开发商，在电力企业管理软件市场占有百分之八十以上的市场份额。其总部位于珠海科技创新海岸，公司设有北京、珠海、武汉三个研发中心以及一个博士后科研流动站，旗下共有 6 家下属企业，38 个分支机构。
YG 软件集团连续 11 年被国家税务总局、发改委、财政部等联合审核认定为国家重点软件企业、重点高新技术企业，连续六届被福布斯中国榜评为“最具潜力上市公司”、中国软件最具影响力企业。在先进的云计算、物联网、大数据等众多新技术平台的基础上，YG 软件集团将光电一体化、自动化以及各种化学仪器等技术与产品进行资源整合，其科研、销售、客服等团队已致力于电力企业管理信息系统20 载，为煤矿、电力、能源和航空航天等大型企业集团提供全方位行业管理与解决方案。在技术与市场方面，与 YG 软件集团建立战略合作的国际知名企业主要有微软、因特尔、惠普、IBM 等。
YG 软件集团产品技术主要包括 YG-GRIS、YG-EAP、YG-ECP、YG-CICS 以及政民通，并提供商业分析、治理风险与合规、供应链管理、财务管理、燃料智能化管理、资产管理、安全生产管理、移动应用、信息管理等解决方案。YG 软件集团下属六家公司，如下图：
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2013 年国内宏观经济稳步回升，电力供应与需求总体保持平衡，电力行业投资规模与结构不断向积极方向发展，电网信息化操作与管理平台需求逐步增长。煤炭的市场价格进一步走低为火电企业经营带来契机，这使得火电行业经营状况大大改善，进而促进了火电企业信息化建设进程，发电侧信息化需求大幅度提高。在此大背景下，YG 软件集团在继续深挖电力主业市场基础上，不断向电力行业外市场积极拓展，通过引入大数据、移动互联网等新兴技术，加速企业软硬件研发与投入进程，为公司打造坚实基础。
YG 软件集团营业收入及净利润呈现逐年增长，2013 年实现营业收入 92,921 万元，同比增长 19.16%；净利润达 34,012 万元，同比增长18.09%；由于企业银行理财获取较好收益，导致财务费用在财务报表中显示为负值；投资收益最近两年也呈现出平稳增长态势。此外，“营改增”后，原营业税应税收入改征增值税，导致营业税金及附加同比减少 65.74%。
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3.1 应纳税种及税率 ................................................ 5
3.2 享受税收优惠政策 .............................................. 5
3.3 YG 软件集团已纳税额情况 ........................................ 6
3.4 纳税筹划过程中存在的问题 ...................................... 7
第四章YG 软件集团纳税筹划方案设计 ........................................ 10
4.1 转移定价税收筹划 ............................................. 10
4.1.1 通过转移定价降低企业所得税 .............................. 10
4.1.2 通过转移定价获取增值税时间价值 .......................... 11
4.2 固定资产相关处理税务筹划 ..................................... 13
4.2.1 固定资产不同处理方式纳税筹划 ............................ 14
4.2.2 利用固定资产折旧税收挡板进行筹划 ........................ 15
4.3 嵌入式软件开发税务筹划 ....................................... 17
4.3.1 嵌入式软件纳税筹划必要性及政策分析 ...................... 17
4.3.2 合理划分嵌入式软件及硬件生产成本获取更多退税 ............ 17
4.4 JRS 企业购并税务筹划 .......................................... 19
4.4.1 JRS 企业购并决策纳税筹划关键点分析 ...................... 19
4.4.2 选择合理购并支付方式降低企业税负 ........................ 20
4.5 RX 科技债务重组纳税筹划 ....................................... 21
4.5.1 RX 科技债务重组纳税筹划空间分析 ......................... 21
4.5.2 通过修改债务条件降低企业税负 ............................ 23
第五章YG 软件集团纳税筹划绩效预测与风险规避 .............................. 25
5.1 YG 软件集团纳税筹划效果预测 ................................... 25
5.2 YG 软件纳税筹划潜在风险 ....................................... 25
5.2.1 产品转移定价风险 ........................................ 25
5.2.2 固定资产相关处理风险 .................................... 26
5.2.3 嵌入式软件筹划风险 ...................................... 26
5.2.4 企业购并纳税筹划风险 .................................... 27
5.2.5 债务重组纳税筹划风险 .................................... 27
5.3 纳税筹划风险成因 ............................................. 27
5.4 纳税筹划风险规避对策 ......................................... 28
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第五章YG 软件集团纳税筹划绩效预测与风险规避
纳税筹划风险存在于筹划过程的始终，纳税人进行纳税筹划的主观性决定了只要企业具有降低自身税负的意愿，风险便存在。对于 YG 软件集团而言，这种风险来自企业收益和税务部门两个方面。随着经济环境、税收政策以及集团企业经营状况的变动，纳税筹划的风险也处于不确定性状态。这种风险形成原因主要有：
（一）主观因素。YG 软件集团对于生产经营的事前、事中、事后的纳税安排都是为了实现降低自身纳税负担的主观意愿。这就要求 YG 软件集团企业内部纳税筹划人员除了具备扎实的专业基础，灵活运用各种纳税筹划手段外，还必须要求筹划人员对企业整体经营战略有前瞻性安排，对集团企业决策进行纳税分析，通过对税收政策的理解并结合企业自身业务设计出合理、合法、有效的筹划方案。其次，对于不同的纳税筹划方案选择的主观性也要求决策者权衡收益、成本、税负以及股东权益等因素。
（二）客观条件。纳税筹划方案设计、选择、实施与评价都以特定的客观条件为前提，这些客观条件可分为政策性条件和非政策性条件。特别是 YG软件集团在跨省经营情况下，一方面不同地区的政策性法规的变动为企业集团纳税筹划带来一定难度，财务人员一时疏忽便会引起税务机关对企业稽查，甚至提升纳税成本；另一方面 YG 软件集团对于不同区域的投资者、供应商、零售商、关联企业等交易处于不断变动中，特别是纳税筹划对于企业集团经营决策的事前安排，这些是建立在管理着对未来发展的设想，而这些设想会随着市场、法律、人文等环境的改变而发生变动。因此对于事前筹划的方案而言，在一定程度上缺乏灵活性。（三）征纳双方认定差异。对于 YG 软件集团的纳税筹划安排究竟是否符合税法规定，最终是否能够达到减免税收、降低企业税收负担的效果，在一定程度上与当地主管税务部门认定有较大关系。这就导致企业集团的前期纳税筹划有可能即便没有直接与税法像抵触，也存在被视为具有偷税漏税嫌疑，这种风险的可控程度远大于生产经营、投资、法律法规变动所引起的风险。
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结论
1. YG 软件集团企业近年取得快速发展，规模不断扩大，营业收入及利润增加迅速，但同时企业税收负担也在逐步加重。主要原因在于财务人员缺乏专业纳税筹划意识与技能，纳税情况亟需企业整体战略经营思维。
2. 透过企业年度财务报告及决策公告，分析 YG 软件集团在生产销售、债务重组、企业并购、固定资产转移方面的税收决策，并得出结论：在符合税法规定前提下，关联企业组合产品生产，将中间产品作为产成品通过转移定价的方式实现利润转移降低所得税，并获得增值税时间价值；成员企业间固定资产使用应避免采取经营租赁方式提供给其他关联企业使用，对于固定资产折旧提取方式应在经营规划基础上采取加速折旧以实现税收挡板作用；嵌入式软件销售对销售人员的财务意识有较高要求，并且要获得更多增值税退税需要财务人员合理安排软硬件成本，以符合税法要求；购并过程中支付应采取应税加免税支付相结合方式，争取适用税务特殊处理办法，以降低流转税；无法收回债权条件下，经过协商的债务重组修改相应债务条件能够降低债权债务人双方税收负担。
3. 对于纳税筹划目标应理性对待，降低企业税负不是唯一目标，还应考虑生产经营、现金流量、实现特定交易等因素。筹划过程中出现的主观因素风险、客观条件变化风险、纳税认定差异风险以及筹划自身存在的机会成本等需综合评价，在提高自身专业筹划人员技能基础上，时刻关注国家对软件行业的税收政策，做好与税务部门的沟通工作。同时要提高管理决策、销售等非财务人员的财务意识，完整会计、财务资料，以保障纳税筹划效果。
参考文献（略）
本文编号：36328
本文链接：https://www.wllwen.com/wenshubaike/shijiedaxue/36328.html
