我国中小企业内部财务控制研究——以 LD 公司为例

1  绪论

1.1  研究背景

高效的内部控制管理制度可以提高企业的运行效率，在企业施行发展战略时，整个企业的配合会更加流畅、高效。为了更好的促进企业的发展，我国监管部门加强了对企业内部控制的管理力度，不断颁布法律法规来完善我国企业的内部管理控制规范，包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制基本规范》等，填补了相关法律空缺。尽管我国在完善内部控制管理制度上做了大量的工作，但是鉴于起步太晚，与国外相比仍存在很多的问题，实践经验明显匮乏，在提高企业经济效益上发挥的作用不大。特别是在中小企业中，这种情况表现的更为突出，对中小企业的进一步发展带来阻力。企业内部控制的核心内容就是内部财务控制，企业经济效益的提升需要高效的内部财务控制制度的支持。

LD 公司是一家从事服装的企业，企业的经营业务包括服装设计、服装开发、服装生产以及服装销售多个环节，凭借独特的设计理念与剪裁方式成为行业的佼佼者，目前旗下已有 3 个服装品牌，分别为 LD、JT、SS。经过 20 多年的努力，在全国已经有拥有 100 多家专柜，并多次荣获各商场最佳设计奖、最佳销售奖等殊荣。在不断的发展中，虽然公司的规模和效益在逐渐扩增，但是很多问题也逐渐显现出来。面对LD 公司内部财务控制出现的很多问题，如财务组织机构不合理、财务制度不完善、流动资金短缺、缺少全面预算、信息沟通不畅、内部监督不到位等，这些问题都属于内部财务控制问题，LD 公司想要实现公司持续、健康的发展，必须完成对其内部财务控制相关问题的合理解决。

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1.2  研究目的及意义

文章的研究对象是 LD 公司，在对其内部财务控制情况展开研究时，主要从以下几个方面，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督，，总结出公司内部财务控制有哪些不足之处，分析其形成的原因是公司管理者对内部财务控制不够重视、限制专业人才的进入，风险防范意识不强、对预算控制的错误理解和缺少有效的内部监督机制等,并结合公司自身的特点，给出财务组织结构优化设计、制定相应的财务人员激励政策、加强应收账款的风险控制、建立预算控制体系与预算编制流程、加强信息交流与沟通、建立内部监督检查机制等相应的改进措施及方法。

论文主要从如下几个部分对本课题展开研究：

第一部分绪论，在绪论中对企业内部控制问题的相关背景、课题研究目的、研究意义和整篇论文所包含的具体内容作了简要的概述。论文研究的目的是在充分研究企业内部控制与内部财务控制理论的基础上，探讨 LD 公司当前内部财务控制的现实情况，找到其中内部财务控制方面存在的不足，最终提出可行性建议。

第二个部分，主要是总结企业内部控制的相关理论，对企业内部控制的概念、目的、应遵循的原则、影响内部控制的各项要素进行解读，同时明确了进行内部财务控制的目的、参与者以及内部财务控制的具体方法，并深入探讨企业内部控制和企业内部财务控制两者之间的联系，得出企业内部财务控制是企业内部控制的细化，在企业内部控制中内部财务控制占有重要地位等相关结论。

第三部分，对 LD 公司作了相关介绍，并对其内部财务控制的现实状况进行了分析与探讨，找到该企业内部财务控制方面存在的不足之处，包括财务组织机构不合理、财务制度完善、流动资金短缺、缺少全面预算、信息沟通不畅、内部监督不到位等。分析了出现问题的原因是公司管理者对内部财务控制不够重视、风险防范意识不强、对预算控制的错误理解和缺少有效的监督机制等。

第四部分，是根据 LD 公司内部财务控制方面存在的不足，制定出应对策略，包括建立良好的内部环境、制定财务人员激励政策、加强应收账款的风险控制、建立全面的预算控制体系、加强信息交流与沟通、建立内部监督检查机制等，对于以上各个方面都提出了有针对性的应对方案。

第五部分，是本文的结论与不足，主要对论文的总体进行综合与评价。本文的不足主要事对公司治理结构的研究分析不够深入，本文建立的全面预算控制体系和内部监督机制都还停留在理论研究的阶段，没有得到实际的应用，提出的一些措施难免会有局限性。

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2  内部控制和内部财务控制

2.1  内部控制

无规矩难以成方圆，对于企业内控制来说，在进行内部控制时，只有坚持相关原则才能确保控制目标达成。内部控制的五个原则分别是全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益原则。

（1）全面性原则。内部控制是完成企业发展目标的一种手段，而企业目标又包含企业投资者、经营者与普通员工的工作目标，所以内部控制是企业所有人都要参与的事情。内部控制的对象涵盖公司的所有经营业务和运行活动，贯穿到公司的日常行为和重大策略的施行，从公司决策、施行、监督以及评估等都由内部控制在参与。

（2）重要性原则。内部控制虽然涵盖公司所有的活动，但是企业应该划分出内部控制重点，更好的促进企业发展，避免重大失误的发生。基于企业的资源有限，在设计内部控制制度时，应该突出重点、兼顾一般，即对于重要岗位投入更多的资源进行重点关注。

（3）制衡性原则。内部控制贯穿到企业发展与经营的每一个方面，其中包括企业的组织结构、资本配置、岗位配置以及业务流程等，内部控制对企业的这些方面进行管理和监督。内部控制采取相关措施让企业的各个机构相互制约与监督，主要是各个机构或员工之间互相制约，在职能上又相互分离。

（4）适应性原则。通过推行内部控制制度公司能够一定程度上提升运营效率，但是企业要想长远、健康发展仅凭合理的内控制度是远远不够的，这也与企业内部与外部因素有关，例如经营范围、规模大小、行业情况等，企业的内部控制工作也要与时俱进持续做出相关的改进与修正。当今市场竞争异常激烈，企业在经营中面临更多的风险，外部环境的改变，企业内部控制建设也要随之进行调整。

（5）成本效益原则。内部控制建设需要一定的精力和财力，企业为了长远考虑，应该加强内部控制建设，考虑到内部控制建设对企业带来的优势，不断使企业内控趋于合理，在内部控制工作良性开展的前提下缩减控制费用。

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2.2  内部财务控制

2.2.1  内部财务控制的基础

对企业内部财务情况进行控制的基础条件，涵盖了这些方面的内容：（1）形成组织体系保证。建立内部财务控制体系是实行企业内部财务控制的可靠保障，能够有力的推动内部财务控制活动有序进行。（2）建立健全的制度基础。只有制定出制度并严格执行，企业内部财务控制才能够于良性轨道中开展。健全的制度能够使企业内部财务控制的目标顺利实现，使控制工作事半功倍。（3）明确各级目标。对内部财务进行控制时，一定要以全面的财务目标当作参考条件，且对需完成的所有目标任务予以明确。（4）加强反馈信息。信息的准确及时是内部财务控制得以实施的最基本的保障，必须以会计信息为前提，对各个部门的情况进行跟踪，对存在的差役进行分析，找出原因，及时纠正。（5）完善奖励制度。奖励制度是确保内部财务控制能够长期并且能够有效运行的重要因素，应该建立公正、合理的奖励标准，并不断完善奖励机制。

2.2.2内部财务控制的特征

内部财务控制有四个方面的特征：（1）内部财务控制是将内部控制理论应用于财务管理，使企业内部的财务活动更加标准化，财务行为受到必要的管控和客观的评价。通过实行内部财务管理能够推动企业达成预期经济目标。（2）实行内部财务控制是要缩减财务成本，对一个企业来说，其内在的企业治理结构中，内部财务控制占有重要的地位，它是相关控制理论在企业控制管理中的应用。（3）内部财务控制是使企业的经营管理依照既定的目标前进的过程，但其本身是一种手段而非目的。（4）内部财务控制关注的并不是某项具体的经济业务，而是总体财务优化目标的实现和对各责任单位的经营活动及相互关系的一种调控，它不但可以把不同的业务综合起来进行控制，还可以将不同管理部门的业务综合起来进行调控。

2.2.3内部财务控制的方法

企业内部财务控制方法是企业内部控制方法的细化，主要包括：职务分离控制，授权审批控制，财产保全控制，全面预算控制，业绩评价控制。

（1）职务分离控制，是指将处理某种经济业务所能涉及到的岗位职务，分别安排给不同的工作人员，防止不相容的岗位职务由同一个人担任。职务分离控制的目的是科学合理的给每位员工分配相应的岗位职责，使单个人员不得办理任何事务的全过程，使每位员工的职责都能够相互制约和牵制，以便能够及时的发现员工在工作过程中产生的错误和徇私舞弊的行为。

（2）授权审批控制。就授权角度而言，其主要具有了两种方式，一是一般授权，二是特别授权。前者重点对平时的经营管理做出制空权，对公司时常涉及资金额度较高的业务比较适用。特别授权是针对特定的业务的处理，适合不经常发生的经济业务，应该由高层管理者掌握。相对健全的特权审批机制指企业全部工作者在尚未得到合法授权的基础上，禁止行驶有关权利，任一业务如果尚未得到授权，均禁止开展。而具备授权条件的人员，不能违规用权，且需要对其授权行为负起法律责任。

（3）财产保全控制。财产保护控制是说企业经营活动中对于企业资产通过必要控制进行的保护。规定内容涵盖了财产登记制度，固资安排专职工作人员进行保管，定期进行盘点等等。

（4）全面预算控制，是企业对一段时间内的经营活动预算安排，是企业对财务的收支和现金流量进行控制、是以全面预算为依据的一种财务控制方式，通过对预算执行情况进行控制，能够使企业内部控制更加系统化、多维化，将更多的企业人员纳入控制中来，有利于企业资源的合理利用，提高公司整体竞争水平，实现公司的战略性目标。

（5）业绩评价控制，指公司创建科学的绩效考核管理机制，制定切合实际的考核指标，建立完全的考核制度，对所有部门及公司职工做出真实的考评，把过程、结果两个方面的考评有机统一起来。

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3  LD 公司内部财务控制现状及存在问题 ................ 10

3.1  公司基本情况及组织结构 ............. 10

3.1.1  基本情况................ 10

4  LD 公司内部财务控制建议 .................. 19

4.1  建立良好的内部环境 ............... 19

4.1.1  财务组织结构优化 ........... 19

5  结论与不足 .................. 26

5.1  结论 ............... 26

4  LD 公司内部财务控制建议

4.1  建立良好的内部环境

4.1.1  财务组织结构优化

LD 公司要不断调整组织结构，适应市场变化，只有合理控制组织结构，才能解决 LD 公司发展缺陷。LD 公司在治理结构上存在缺陷，在原有架构的基础上，对财务部门的岗位设置进行了调整，使不相容的职务分离，如图所示，与原构架相比新的组织构架调整如下：（1）根据 LD 公司 3 个品牌的发展需要，分别设置了一套比较完整的财务岗位。每个品牌下面都设有成本会计、销售会计、结算会计、预算会计和出纳 5 个岗位。（2）每个品牌下面新设有预算会计，主要负责各自品牌的预算工作，这样就能够对预算工作进行了规范。（3）每个品牌的财务经理都对相应品牌独立进行管理，这样就不存在 SS 品牌的出纳兼任 JT 品牌的出纳，使不相容的岗位分离。（4）原有的岗位设有是现金出纳和银行出纳各一名，新的架构合并了两个岗位，每个品牌都只配备一名出纳人员，负责管理现金和银行的收付业务。（5）根据实习工作的需要，JT 品牌发展规模较小，其成本会计工作和销售会计工作可以由一人担任，结算工作和预算工作也可以由一人担任，这样就使岗位设置得到了进一步优化。

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5  结论与不足

5.1  结论

本文利用内部控制五要素与财务控制方法，以 LD 公司为例，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大方面，对公司的内部财务控制现状进行了分析与研究，结论如下：

（1）内部环境是内部控制的基础，与内部控制之间是一种互动关系，是相互影响相互依存的。企业的发展离不开内部控制，而内部环境的基础是公司治理结构，科学合理的治理结构是企业健康发展的保证。

（2）全面预算控制是企业内部控制防范风险的重要手段、是实现企业发展战略的有效方法，全面的预算体系有利于企业优化资源配置，提高经济效益。

（3）面对激烈的市场竞争环境，风险无处不在，为了提高企业应对风险的能力，建立完善的风险评估体系是企业必须采取的措施。

（4）利用内部控制五要素理论，结合 LD 公司的真实情况，为其构建了新的财务组织结构、提出财务人员激励政策、构建风险控制框架、建立全面的预算控制体系、设计预算编制流程、制定了相应的信息传递基本流程、为完善公司内部的监督机制提供建议。

由于本人所学的专业知识有限，对 LD 公司内部财务控制的分析，大多出于财务方面的考虑，对公司治理结构的研究分析不够深入，本文建立的全面预算控制体系和内部监督机制都还停留在理论研究的阶段，没有得到实际的应用，提出的一些措施难免会有局限性。

参考文献（略）