探索内部控制制度的哲学基础

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探索内部控制制度的哲学基础

南京大学会计与财务研究院课题组①*

【摘要】内部控制制度哲学基础研究，目的在于解决内部控制制度的人性假定问题。现行内部控制理论存在着局

限于“目的”或“目标”导向而缺乏对“人性基础”的必要深入研究。对内部控制理论大厦而言，内部控制制

度的人性基础比“目的或目标”问题更具有决定作用。本文认为内部控制制度的人性基础，集中表现为人类普

遍存在着对理性的不懈追求和“人类天性”与“世俗义务”的自我协调，从而决定了“利维坦”理论和“理

性”理论，对研究内部控制制度哲学基础问题具有指导意义。

【关键词】内部控制哲学基础人性假定利维坦学说理性理论

研究内部控制制度的哲学基础，就是试图揭示内部控制制度赖以存在的人性假定，可以回答人类社会为什么需要及需要什么样的内部控制制度这一内部控制的基本理论问题。作者研究这一问题的直接冲动，完全来自于内部控制实践所暴露出来人们行为较为普遍心理倾向的困扰！理论上乃至法规中，内部控制对

、组织和社会的不可缺少已成公认；但实践过程，我们往往看到很多人尤其是领导者赞成对“你、他”

“下属”实施内部控制，而对“我”自己最好免予内部控制。人们在竭力建立完善内部控制制度同时又千方百计钻内部控制制度各种可能的漏洞，这一绝非个别现象的社会现实表明人们对内部控制普遍存在着“叶公好龙”倾向。这种矛盾现象说明，人类自身对内部控制问题基本认知存在先天不足。内部控制理论与实务暴露出来的这种缺陷，与我们缺乏内部控制哲学基础的深入研究，或者说与内部控制研究重实务轻理论的倾向直接相关。本文作者试图为摆脱内部控制研究浅尝辄止困境作出努力，就内部控制制度人性前提问题作出探索性研究，从而探讨内部控制制度的哲学基础问题。

一、现行内部控制理论缺乏对人性基础的应有重视

内部控制从本质上看是人类社会一种人造的制度。人类社会创造任何一种制度都具有一定的目的性。按现行内部控制理论，内部控制制度的目的非常明确：纠错防弊。这种内部控制理论的形成，与我们研究内部控制时通行的思维范式直接相关。综观现有的内部控制研究，已习惯于从大量的舞弊问题这一社会现实层面去挖掘建立内部控制制度的必要性及需要建立什么样的内部控制制度。满足于人类行为表层而不去深究心理基础研究内部控制，可能是迄今为止内部控制研究的一贯特征，，从而使已形成的内部控制理论在深刻性和有效性方面不时遭致人们的尖锐批评。问题在于，作为内部控制理论研究，在构筑内部控制理论大厦中，不能仅满足于制度的目的性，更重要的是要挖掘内部控制制度的人性基础，从而为整个内部控制

。因此我们理论大厦夯实地基。无疑，对整个内部控制理论大厦起决定作用的是“地基”而非“目的性”

认为，仅明确目的性，还不足以解决内部控制制度具体建设问题。一种制度在实施过程顺利实现目的，还必须充分尊重并满足人们一般心理规律，可以认为这是一种制度得以顺利实施并取得积极效果的必要条件。现有内部控制理论研究恰恰在这一点上深入不够，具体实践缺乏必要的理论指导，故出台的一些具体制度是否真正适应了人们心理规律不得而知，理论界对此实施效果就难以作出预测，更难以对实施后的效

本文为国家社科基金项目（08BJY023）阶段性研究成果。

①课题组成员：南京大学会计学系杨雄胜、陈丽花、熊焰韧、李翔、曹洋、金岚枫、树成琳、彭博；扬州大学商学院缪艳娟；南京审计学院时现；南京航空航天大学经管学院赵湘莲；安徽工业大学管理学院章铁生；南京财经大学会计学院贺伊琦。*

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