双边税收协定非歧视待遇条款的法律研究

发布时间：2021-01-20 12:06

　　税收是影响投资收益的重要因素。为避免本国国民或居民在他国承受过重税收负担,主权国家在与该国签订双边税收协定时通常会纳入非歧视待遇条款,要求缔约国不得对另一缔约国的国民或居民采取歧视性税收措施。对于存在对外投资的国家而言,双边税收协定非歧视待遇条款无疑是保护本国对外投资者投资收益免受不当侵夺的一项重要国际法制度。经合组织税收协定范本（亦称“OECD范本”）和联合国税收协定范本（亦称“UN范本”）作为国际社会最具影响力的税收协定范本,先后将非歧视待遇条款纳入其中。各国以OECD范本或UN范本为蓝本谈签双边税收协定时,也极少有将非歧视的条款排除在外的情况。即便如此,从相关案例以及实务界反映的情况来看,一国对协定缔约国居民及其投资采取歧视性税收措施的情形依旧十分常见,非歧视待遇条款似乎未能充分履行应有功能,其原因何在?本文将立足于保护本国对外投资收益以及合理征税权益的目的,通过分析各国税务机关、法院和OECD范本注释的条款解释倾向,以及各国违反条款义务的机制,探究当前协定条款在解释与适用上存在的缺陷,进而揭示条款在保护投资者税收权益方面频繁缺位的原因。为实现以上论述目的,本文共分为四章。第一章... 

【文章来源】： 叶小其 中国政法大学

【文章页数】：68 页

【学位级别】：硕士

【文章目录】：
摘要
ABSTRACT
引言
第一章 双边税收协定非歧视待遇条款概述
    一、双边税收协定非歧视待遇条款的涵义
        （一）双边税收协定非歧视待遇条款的界定
        （二）非歧视待遇条款的理论支撑
        （三）双边税收协定非歧视待遇条款的晚近发展
    二、双边税收协定非歧视待遇条款的主要内容
        （一）国籍非歧视条款
        （二）常设机构非歧视条款
        （三）扣除非歧视条款和资本非歧视条款
    小结
第二章 双边税收协定非歧视待遇条款的限缩解释
    一、各国税务机关及法院的限缩解释——以常设机构非歧视条款为例
        （一）分公司利润税制度
        （二）预提税与核定征税制度
    二、OECD范本的限缩解释——以集团合并纳税制度为例
        （一）集团合并纳税制度适用非歧视待遇条款的国内实践
        （二）OECD范本对集团合并纳税制度的解释及其合理性
    小结
第三章 双边税收协定非歧视待遇条款的违反——推翻税收协定
    一、推翻税收协定的内涵
        （一）推翻协定及其产生原因
        （二）推翻税收协定及其分类
    二、英美印推翻非歧视待遇条款的实践
        （一）英国:缺乏相应的转化程序
        （二）美国:具有明显意图的立法推翻
        （三）印度:立法推翻与司法推翻并行
    三、推翻税收协定的效力与可得救济
        （一）推翻税收协定的效力
        （二）推翻税收协定的救济
    小结
第四章 “走出去”企业实现税收非歧视待遇的建议
    一、非歧视待遇条款的解释与适用对中国政府的启示
        （一）合理拒绝运用经修订的范本注释解释先前缔结的税收协定
        （二）明确非歧视待遇条款适用于特定税收制度
        （三）建立税收协定争端解决机制
        （四）在双边税收协定中纳入相互磋商程序条款
        （五）适当考虑终止协定非歧视待遇条款
    二、非歧视待遇条款的解释与适用对中国企业启示
        （一）提前了解投资东道国税制信息,预先评估税务风险
        （二）及时将争议提交中国主管税务机关,启动相互协商程序
        （三）合理运用其他协定下的争端解决机制,维护投资权益
    小结
结论
参考文献


【参考文献】：
期刊论文
[1]国际税收协定中非歧视条款之内涵辨析[J]. 张泽平.  华东政法大学学报. 2018(02)
[2]OECD国际税收仲裁机制评析[J]. 廖益新.  厦门大学学报(哲学社会科学版). 2012(05)
[3]国际税收协定与国内税法关系探讨——以受控外国公司税制为视角[J]. 张卫彬.  西南政法大学学报. 2009(03)
[4]欧盟所得税协调与税收非歧视待遇的发展[J]. 张智勇.  西南政法大学学报. 2008(04)



本文编号：2989014