纳税人协力义务履行的激励制度研究

发布时间：2020-03-19 23:48

【摘要】：国家税务总局于2015年1月28日召开了年度首次新闻发布会,提出将继续优化纳税服务,不断推出创新举措,以提高税务机关税收征收管理效能和纳税人纳税协税遵从度。2016年5月13日,第十届经济合作与发展组织(OECD)税收征管论坛(FTA)在北京举办,FTA再次强调各国应加强税收合作,推进自动信息交换机制,以提高税收征收管理效能和促进国内纳税遵从。提高税收征管效能和纳税人纳税协税遵从度将成为各国税务机关的工作重心。纳税义务是宪法规定的公民的基本义务,而纳税人协力义务为税收稽征所必需。税务机关作为“公共利益的受托人”,依法阐明课税原因事实是其主要职责。税务机关为了阐明课税原因事实以实现公平合法核课征税的目的,有权对应纳税额进行核实、查验,开展必要的税务检查工作。但由于课税资料大多掌握在纳税人手中,纳税人对涉税事实知之最稔。税务机关要想掌握纳税人课税原因事实的信息与细节,实现正确核课征税,减少与纳税人之间的税务冲突,提高税收征管效能,往往有赖于纳税人的协力。但在实践中,纳税人履行协力义务的意愿并不高,税收征管效能受到影响。在此情形下研究纳税人协力义务履行的激励制度,促进纳税人自愿、主动、积极履行协力义务,提高税收征管效能则显得尤为必要。我国现行税法体系中已有一些激励纳税人履行协力义务的措施,但还存在诸多问题,激励效果不明显。笔者在探析纳税人协力义务履行激励内涵与必要性的基础上,从限度法定视野下纳税人协力义务履行、纳税人权利视野下协力义务履行、纳税信用评级视野下协力义务履行以及纳税服务机制视野下协力义务履行四个方面着手,总结了纳税人协力义务履行激励制度存在的主要问题,然后通过考察境外纳税人协力义务激励制度的设置并总结出可以借鉴的经验,最后提出完善纳税人协力义务履行激励制度的具体路径。本文除绪论与结语之外主要分为四大部分:第一部分为“纳税人协力义务履行激励制度的基本理论”。本部分首先对纳税人协力义务进行解读,接着分析了纳税人协力义务的法律性质,最后对纳税人协力义务激励制度的内涵及其必要性作了分析。第二部分为“我国纳税人协力义务履行激励制度的现状及存在的问题”。本部分从限度法定视野下纳税人协力义务履行、纳税人权利视野下协力义务履行、纳税信用评级视野下协力义务履行以及纳税服务机制视野下协力义务履行四个方面阐述了我国纳税人协力义务履行激励制度的现状及存在的问题。第三部分为“境外纳税人协力义务履行激励制度的实践考察与经验借鉴”。本部分先是介绍了境外在纳税人协力义务履行激励制度方面的一些制度设置,然后得出境外纳税人协力义务履行激励制度的经验总结。第四部分为“我国纳税人协力义务履行激励制度的完善路径”。本部分针对第二部分分析的问题,通过借鉴境外有益经验,提出了完善我国纳税人协力义务履行激励制度的具体路径。具体包括:完善限度法定视野下纳税人协力义务履行激励制度、完善纳税人权利视野下协力义务履行激励制度、完善纳税信用评级视野下协力义务履行激励制度以及完善纳税服务机制视野下协力义务履行激励制度。
【学位授予单位】：西南政法大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2018
【分类号】：D922.22

【参考文献】