财税法总论论纲

发布时间：2020-04-08 15:37

【摘要】：构建财税法总论对于统摄分论、指导实践和学科自省具有重要作用,是夯实理论基础、推动学科发展繁荣的必然选择。财税法总论应当以"公共财产"这一核心范畴为主线,突出问题导向的研究范式。在制度之上的基础问题方面,重点是明确财税法作为公共财产法、收入分配法、纳税人权利保护法的本质属性,强调"理财治国"的理念指引和财税法定、民主、平衡等基本原则;在制度之间的共通问题方面,应提炼以宪法为统领的财税法律体系,并探索财税法律关系的统一研究方式。"财税机关—财税相对人"与"财税权力—财税权利"两分法是一种可能的分析路径;在制度之外的学科问题方面,要梳理财税法学的历史演进与发展方向,比较和总结研究方法,凸显财税法作为"领域法学"的学科自信和独特价值。
【图文】：

谱系,参与者,体系结构,差别

有控股企业排除在外?将事业单位、团体组织全部纳入范围而不加区分，是否合适?〔22〕又如，《预算法》的诸主体均为立法、行政等国家机关，而社会团体、一般公众则缺少主体地位，民意吸纳也仅仅是政府的“恩惠”而非民众的权利。在国家机关诸主体内部，也明显缺少制衡与监督。〔23〕这些问题固然暴露在各具体制度中，，但也反映了总论中加强主体理论研究的需要，否则整个财税法内部的逻辑就很可能是零散而不自洽的。图1财税法体系结构图〔24〕其实，虽然不同财税法律关系中的参与者身份与地位都差别颇大，但大体都可以界分为两类。一类是公共财产的支配者或财税行为的主导者，他们主要掌握着财政权力，也是财税法的主要规范对象，例如税收征纳中的税务机关、预算管理中的财政部门等;另一类是公共财产的被支配者或财税的服从者，他们负有依法遵从的义务，也享有财税法所赋予的一系列保障性、参与性·120·当代法学〔22〕〔23〕〔24〕学者对此多有讨论，参见甘培忠、吴韬:《政府采购法适用范围论略》，《行政法学研究》2001年第3期，第20页;等等。可参见蒋悟真:《我国预算法修订的规范分析》，《法学研究》2011年第2期，第146页。本图引自刘剑文:《论国家治理的财税法基石》，《中国高校社会科学》2014年第3期，第154页。说明:(1)本图中的财政法律体系仅就宪法和法律而言，不包括法规、规章和其他规范性文件。其原因在于，一方面，此已足以展现财政法的内容和谱系;另一方面，防止产生对财政法定原则的误解;(2)为避免体系庞杂，本图仅展示了与财税直接相关的法律，而不包含《立法法》、《全国人民代表大会组织法》等与财税间接相关或含有财税条款的法律;(3)本图的体系划分并非完全绝对，例如财政转移支付法既是财政支出法的组成部分，又可作为?

示意图,交叉关系,示意图,经济法

罘ê咸濉钡健爸罘ǚ至ⅰ钡姆⒄骨魇疲嘞又邪鋰氤霾?税法、社会法等独立学科，而经济法也在这一过程中获得活力。〔33〕而在“独立派”中，又存在“无关论”和“交叉论”两种观点。我们认为，承认财税法具有独立于经济法的学科地位，并不必然意味着二者毫无瓜葛，所谓“矫枉不必过正”。经济法所代表的宏观调控视角，和国际法、民商法等的视角一样，都是财税法所关注的内容之一(而非其全部)。而经济法中，自然也包括着财税调控法的内容。财税法与经济法既非“谁吞并谁”的关系，更不是“老死不相往来”，而应当是和谐共处的(见图2)。须知，学科之间共存共赢才是学术发展的正道。图2财税法与经济法的交叉关系示意图此外，我们还需要研究财税法与其他研究财税问题的学科(如财政学、会计学)有何差异，以及如何凸显法学特色?例如，法学更加强调价值判断和定性分析，经济学更加强调绩效检测和定量分析;法学更关注法律资源的配置是否“正义”，而经济学则倾向于配置的结果是否有“效率”;等等。这些都是二者的明显区别。通过比较，我们可以廓清财税法的研究范围，在对比中明确自身的价值追求、立场方法，并充分吸取其它学科的研究精华。(三)财税法的研究方法·123·财税法总论论纲〔33〕应当承认，在财税法发展初期，经济法学向社会普及了财税法知识，也为财税法学提供了分析视角，培育了一大批财税法专业人才。借着经济法学的平台，财税法学争取了一片天空，积累了较为良好的发展条件。但应看到，历史和实践，而非偏好和成见，才是检验财税法等新型学科的标准。

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