基于生产物流的钢铁企业成本核算方法研究

发布时间：2020-07-06 07:53

【摘要】：资金流与物流相伴而生,物料位置、形状和性能等的改变是成本发生的驱动力。钢铁企业成本管理的重要内容之一就是对生产物流过程中成本累积过程进行追踪和管理。随着企业环境的变化和生产物流组织的复杂化,传统的成本核算方法在成本管理领域日渐乏力,这为钢铁企业成本核算管理的创新提供了机遇。本文在分析国内外相关文献研究的基础上,以东北特钢集团成本管理的工程实践为背景,应用系统、集成、优化与控制的管理思想,研究了基于生产物流的钢铁企业成本核算管理的框架体系和技术方法。在分析钢铁生产冶炼阶段原材料成本核算影响因素基础上,识别出关键影响因素,通过建立原材料成本差异核算方法以调整物资供应量与作业消耗量之间的数量差异以及实时变动的采购价格与物资供应计划价之间的价格差异。该方法按照会计准则,根据生产工况和产品工艺特征的实际要求,基于最小二乘法理论以产品原材料的成分含量最接近其标准含量为依据构造了目标函数,建立了合金成分含量平衡等规则,并采用粒子群优化算法进行求解,避免了按照消耗比例进行平衡导致的核算结果偏离实际生产工况、产品含量不符合标准、产品成本失真等问题,提高了成本核算的合理性和真实性。在分析钢铁生产加工阶段生产物流特点的基础上,将质量管理中的“可追溯”概念引入到成本管理中,构建基于成本中心维、作业中心维和物料属性维的钢铁在制品状态描述方法,研究了合炉、合批或拆批等情况下在制品“资源-资源”间的继承、衍生、分散和聚合关系,提出基于钢铁在制品状态描述方法的在制品成本流转追溯模型,在考虑在制品抵达随机性的情况下研究了在制品库存成本估算方法,为解决钢铁企业复杂生产物流情况下在制品成本核算提供了方法支持。在分析钢铁企业逆向生产物流及其成本特点的基础上,对生产过程中的逆向物流成本核算及分析方法进行研究。界定钢铁企业逆向生产物流及逆向生产物流损失的概念,按照损失发生的原因区分为正常损失和非正常损失并提出具体的核算方法：考虑坯料不同的来源和生产批次,提出逆向生产物流损失归集方法,改进了逆向生产物流损失的摊销方式,并利用邻域粗糙集对作业属性进行分析,根据分析结果对生产过程实施控制以减少逆向生产物流产生的损失,为生产经营提供决策支持。将基于生产物流的成本核算方法与信息技术集成运用,提出了钢铁企业成本核算管理系统的软件体系结构,并集合案例企业现状给出了面向对象的系统分析与设计方法,系统在案例企业取得了良好的应用效果。该核算方法及信息支持系统的研究有利于钢铁行业成本核算理论与实践的发展,对我国钢铁企业成本管理具有借鉴意义。
【学位授予单位】：大连理工大学
【学位级别】：博士
【学位授予年份】：2011
【分类号】：F426.31;F406.72
【图文】：

模型,在制品,估计成本,定额成本

法处理在制品时以计划成本、估计成本或定额成本作为未完工在制品成本。唐元新等人研究了cIMs环境下分批成本法的应用问题[77]。综述现有文献对分批成本法的研究，总结出模型如图1.1所示，会计分录如图1.2所示。②.分步成本法 (proeessCosting，pC)。我国学者卢弘志在2990年比较了14本管理会计教材和，9本成本会计教材分析分步成本法，指出分步成本法的难点在于各种不同的成本流转方式假设 [781。eharlesT.Homgren和GeorgeFoster等学者指出分步成本的最大

模型,会计分录,直接人工,直接材料

持续流程生产产品的企业常采用此方法，例如石油生产等企业[80]。综述现有分步成本的文献和著作可见分步成本法将某时期内加工的全部产品作为成本核算的产出，不单独记录每件产品的信息，不分开追踪每个单位产品的成本，总结出模型如图1.3所示，会计分录如图1.4所示。直接材料l直接人工l瀑瀑瀑属趁一厂卜卜图1.3分步成本法模型 F19.1.3ModelofProeedurecostingmethod

模型,操作成本,在制品

接人工和制造费用相同[26〕。可见，操作成本法是介于分批成本法和分步成本法之间的一种方法，融合了分批成本法在单独向批次分配成本方面的优势和分步法在给每步操作分配加工成本方面的优势，模型如图1.5所示，会计分录如图1.6所示。步步熟 lllll步辍 22222步翔·‘一一步步步步步步班刀刀Fig图1.5操作成本法模型 ModelofLogistiesoPeratingcostingmethod在制品一步骤1在制品一步骤2在制品一步骤……在制品一步骤刀完工产品销货成本X一尸飞xx}xx厂少、xx}二x厂一飞xx}xxx厂少、X二{x二尸飞xxx一{一几/X甲{一一丫X审!一门/x，1一门/一一飞/{X今:本步骤生产过程中新增的直接材料、直接人工和制造费用。图1.6操作成本法会计分录 Fig.1.6AeeountingentriesofoPeratingeostingmethod综上所述，分步成本法并不计算单个产品的成本，认为每个产品都是相对一致的，不能提供详尽的成本核算结果。在分步成本法下并不报告发生在特定产品上的实际成本，成本控制和业绩评价是以部门为单位进行的，而不是以具体的产品来进行的。如果所有产品都是同类的，那么每个产品实际成本信息的缺乏并不重要。因此，分步成本法是在辨认产品批次成本不可行、不经济或不必要的情况下才采用的。分批成本法归集了单位产品的成本信息，因此采用分批成本法所花费的人力物力相对昂贵、记账成本或系统实施成本较高。操作成本法介于分步成本法和分批成本法之间，以批次为对象在每步操作上分配加工成本。成本流转模型的建立需以企业的生产流程的特点作为选择的重要

【参考文献】