华凯创意的全面预算管理体系构建研究

【摘要】 预算是对企业计划的数量化、货币化和指标化的表现，其为企业的业绩评价提供了标准，便于对企业各部门实施量化的业绩考核和奖惩制度，方便了对员工的激励与控制。全面预算管理是企业一项重要的管理工具，有利于落实企业战略、完善企业内部管理机制、确定各部门工作目标、协调各部门之间和部门内部的工作、控制企业生产经营活动以及评价业绩和激励员工。文化创意产业是新兴的高新技术产业，是我国的朝阳产业。本文针对实习公司—湖南华凯创意服务有限公司（简称华凯创意）管理层并没有把预算管理纳入企业管理的有效机制，没有制定一套完整的企业预算管理制度，这在一定程度上是企业领导层缺乏现代企业战略管理观念的表现，本文构建了以企业战略为导向，年度预算为控制目标，零基预算、滚动预算、弹性预算等多种不固定的预算编制方法为控制手段，覆盖了华凯创意的财务目标和非财务目标的预算管理体系。在企业战略分解中和预算考评中都引入平衡计分卡这一桥梁，克服了传统预算管理以财务指标为主，不能反映更具战略性的非财务指标的弊端，解决了传统预算管理中企业管理层以牺牲企业长远利益来追逐短期财务绩效的问题。这不仅仅能很好的支撑企业战略，而且还能有效应对企业内外部环境变化等问题，使华凯创意在加强公司治理、提高管理水平和增加抵御风险能力的同时能够在复杂激烈的外部竞争环境中立于不败之地，实现华凯创意的可持续发展。企业的内外部环境、顾客需求、组织结构以及管理模式等都随着信息技术的高速发展而变化，企业之间的竞争不仅仅是成本的竞争，更重要的是人才、技术和管理方法上的竞争。华凯创意的全面预算管理体系是以企业战略为基准点对企业进行预算，树立动态化的战略制定方式和管理理念来面对外部难以预测的市场环境。此全面预算管理体系以预算组织为核心，预算目标制定、预算编制、预算执行与控制、预算评价与激励机制四大部分首位相接，实现全面预算管理与企业战略的有效对接，最终落实企业战略。 

第 1 章 绪 论

1.1 选题背景与研究意义
20 世纪 20 年代，预算管理在美国兴起，通用汽车公司、通用电气和杜邦公司为解决集团的整合问题，率先将预算管理方法引入到企业管理中，取得了惊人的绩效，随即很多大型工商企业把预算管理方法作为企业的标准作业程序。20 世纪 30 年代至 70 年代是全面预算管理的发展期，受会计理论和管理思想的影响，预算管理在管理方法和理论上都得到一定程度的发展。到了 80 年代，国外的全面预算管理进入成熟和稳定期，已经成为西方企业的一种重要管理工具，而后出现的企业资源计划系统（ERP）把企业内部资源分为几个相互协作、支持的子系统。ERP 系统与全面预算管理的结合使得全面预算管理更加精确化和系统化，提高了全面预算管理的效率。20 世纪末期，随着信息技术的高速发展，社会经济开始从工业经济时代转向信息经济时代，企业经营环境随之发生巨大的变化，其不确定性和竞争性增加，使得全面预算管理的成本大、效率低、效果差。我国预算管理思想其实在古代早有之。古代《礼记•中庸》中“凡事预则立，不预则废”和《孙子兵法》中“未战先算”、“得算多者胜”的至理名言表明我国在古代就有预算管理思想。预算制度在周王朝的官厅会计中初现端倪，但是后来由于我国自然经济的限制和建国后的计划经济体制的实行，预算管理理论、方法和技术都没有得到很好的推进和发展。迈入 21 世纪，我国政府相关部门积极推行预算这种管理方法，颁布了几部重要的行政法规。2000 年 9 月，国家经贸委发布了《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见》，在此规范意见中明确提出了“在国有大中型企业中推行全面预算管理”；而后，2002 年 4 月，财政部发布了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，此指导意见进一步明确提出企业应当实行全面预算管理。颁布并实施这些行政法规是我国认同并规范实施全面预算管理这一科学的管理模式[1]。
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1.2 国内外研究综述
18 世纪，英国为了限制国王的征税权和政府的开支，率先开始了预算。美国首先将预算这一管理手段应用于企业广告费的分配上，成为世界上最早把预算作为一种管理手段应用与企业的国家[2]。19 世纪末 20 世纪初，尤其是在第一次世界大战后，美国的经济取得迅速发展，各企业不断扩大其规模，企业的内部组织层次相应地增加，管理者面临着如何使管理分权的同时又不失企业控制这个突出的问题。此外，企业所面临的市场环境也发生了变化，企业生产规模的急剧扩大直接导致某些产品出现了过剩，市场由卖方市场转化为买方市场，这些要求企业实现能够满足更高要求的内部管理[3]。此时，成本控制成为企业内部管理的核心，，这也预示着预算的管理思想的萌芽。19 世纪末期，为了控制支出的额度，美国各大企业率先将预算管理作为企业管理的工具之一。1911 年，管理者泰罗（F. Taylor）创立了科学管理学说，他在《科学管理原理》一书中提出了一种新的管理方法也就是任务管理方法，他指出在任务管理方法下，工人可以最大程度的发挥工作积极性[4]。泰罗的科学管理思想是解决以提高劳动生产率为核心的问题。在这一管理思想的指导下，“差异分析”、“标准成本”、“预算控制”等新型的科学控制成本的方法被引入到成本会计体系中，泰罗的科学管理思想为之后管理理论的发展奠定了基础。费用控制为导向的预算理论是基于成本的预算和费用预算来实现对企业生产成本和各项费用的控制，是自上而下的将管理层的想法和意见引入到预算中。这种单一的预算方式具有以下缺点：其一，在时间范围上只能是在企业某一阶段产生作用，只适合于目标是通过控制成本费用来追求利润从而实现企业价值的企业；其二，在空间范围上具有局限性，不是站在企业全局的角度来谋求企业发展，是一种狭隘的预算管理方式。
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第 2 章 全面预算管理的理论分析

2.1 基本概念界定
西方国家把企业的预算又称为总预算或全面预算。它是指在一定时期，对整个企业的生产、销售、人力、成本、利润、现金的收支和结存、资本支出、资产负债和所有者权益等进行预算编制来实行全企业性的预算控制。总的来说，企业预算就是以货币度量来表示企业的全部经济活动计划[29]。安达信公司“全球最佳事务数据库 ”(Global Best Practice)中对预算定义为：预算是一种系统的方法，用这种办法可以对公司的财物、实物及人力等资源进行分配，以达到实现公司既定的战略目标的效果。企业通过预算来对战略目标的实施进度进行监控，这样有助于控制企业开支，预测企业的现金流量与利润[30]。《管理会计学》认为：预算是围绕资金流动这一核心来科学合理地规划、预测企业未来活动，并形成一整套数量化、具体化的计划方案，此方案可以为企业的日常生产经营活动提供监督和评价的标准，以此来达到实现企业既定目标的效果[31]。著名管理学家彼得•德鲁克用下面这段话来形象描述表达预算的含义：“经营指标（包括预算在内）不仅仅是企业列车时刻表，更是航行中的轮船罗盘。在实际航行中，轮船可能偏离准确罗盘指引的航线很多英里，但是如果没有罗盘，轮船无法找到属于它的港口，更不可能准确估算其到达此港口所需要的时间。
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2.2 基本理论诠释
委托代理关系是随着社会生产力的大发展和规模化大生产的出现而产生的。一方面是由于生产力的大发展使得社会分工进一步细化，企业所有者由于知识、技术面对细化的管理分身乏术，有这个必要去委托有能力的人来管理企业。另一方面专业化的分工产生了一大批具有专业知识的代理人，有这个能力行使好代理管理企业的权利和义务。由于这种委托代理关系的存在，使得预算管理有了发挥作用的空间。企业上下各级部门和部门之间的沟通实现信息的传递、交流和反馈，在一定程度上解决了“信息不对称”的问题。管理理论对控制的描述“:控制的目的是为了确保组织的目标得以实现对为此而拟定的计划进行管理的一种活动，各级部门主管人员根据事先计划中的标准或者考虑个别重大事项后进行调整后的标准，对下级部门的工作进行衡量和评价，同时在这评价过程中及时纠正发现的偏差，防止此偏差在以后再度发生。”控制制度是现代管理制度的重要组成部分，同时也是全面预算管理的核心，其与委托代理理论密切相关，具体表现在：由于信息不对称产生了道德风险和逆向选择，为了解决这类问题，就必须通过制定和完善各项规章制度来形成有效的监控机制，约束管理者的权限，监督管理着的行为，实现股东权益最大化的目标。
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第 3 章 华凯创意的全面预算管理体系构建........16
3.1 华凯创意的概况 ......... 16
3.1.1 华凯创意的基本情况介绍 .... 16
3.1.2 华凯创意的各部门职能划分 ...... 17
3.1.3 华凯创意的运营概况 ....... 18
3.2 华凯创意构建全面预算管理体系的必要性.... 20
3.2.1 华凯创意构建全面预算管理体系的必要性分析 ....... 20
3.2.2 华凯创意的全面预算管理体系的可行性分析 ...... 20
3.3 华凯创意的全面预算管理体系构建 ..... 22
3.3.1 预算组织体系构建 ..... 22
3.3.2 预算目标确定 ........ 24
3.3.3 预算目标编制 ......... 26
3.3.4 预算执行与控制 ......... 38
3.3.5 预算评价 ..... 41
3.3.6 预算激励机制 ........ 43
第 4 章 华凯创意的全面预算管理体系的实施保障.........45

第 3 章 华凯创意的全面预算管理体系构建

3.1 华凯创意的概况
湖南华凯创意服务有限公司（简称华凯创意）专业从事城市规划馆、企事业展厅、博物馆、主题馆的设计、施工和一体化服务。公司有上海华凯展览展示工程有限公司和上海华凯创意数字科技有限公司两家全资子公司。公司于 2003 年创立，现有员工 400 多名，90%以上拥有大专以上的学历和专业技术职称，创意专业团队达 300 多人，多媒体团队不仅拥有八项设计专利和十六项软件著作权，还具备了强大阵容的专家顾问团队。华凯创意坚持“新概念国际风格展馆”为己任，历经十年勤奋耕耘，被誉为中国大型场馆布展行业领军企业。公司依托于空间设计、沙盘模型制作、数字多媒体集成等领域的杰出实力，成功打造了全国首个两个社会展示馆—长株潭两型社会规划馆、全国首个生态城市规划馆—鄱阳湖规划馆一个个经典。公司先后荣获国家高新技术企业、中国展览馆工程一级资质企业、2013 中国文化创意产业领军企业、中国十大最具影响力设计机构（艺术置景类）等称号，荣获了筑巢奖、华鼎奖、金堂奖、天鹤奖、中国人居经典规划金奖、全国装饰工程金奖、全国室内装饰优秀企业等一系列资质荣誉。公司于 2011 年启动 A 股上市准备工作，已被列入湖南省重点上市后备企业。未来，华凯创意将始终不渝地坚持走文化与科技融合的道路，用更多的创意经典弘扬民族文化，打造国际企业品牌；以文化塑造展馆灵魂，用科技赋予展馆生命；不断创新多媒体展示技术，成为国际一流的高科技文化创意企业！

结 论

预算编制要求以企业战略为导向，但是不能直接以战略为依据制定预算指标，平衡计分卡能够将企业战略具体。在企业全面预算管理中引入平衡计分卡，能够将全面预算管理与企业战略结合起来，贯彻战略意图。全面预算管理是现代企业管理的不可或缺的工具之一，而湖南华凯创意服务有限公司（简称华凯创意）并没有建立预算管理制度，没有把预算管理纳入企业管理的有效机制。本文建立的全面预算管理体系，通过对华凯创意的战略目标的解读，深入分析了公司的营运现状，将战略目标通过平衡记分卡分解为财务目标和非财务目标，在财务层面以销售增长和成本降低为导向，在顾客维度以提高国内和国外市场份额为导向，在内部业务流程层面以建立快速且有保障的供应链和提供技术含量高附加值高的服务为导向，在学习与成长层面以提高技术创新能力和员工核心能力培养为导向，科学合理地划分责任，明确各部门的责权利，建立完善的预算评价与激励机制，以完善的公司内部控制制度。本文构建的全面预算管理体系形成以战略目标为导向，年度预算目标为控制目标，零基预算、滚动预算、弹性预算等多种预算编制方法为控制手段，建立覆盖华凯创意财务目标和非财务目标的预算管理体系。在企业战略分解中和预算考评中引入平衡计分卡这一桥梁，克服了以传统预算管理以财务指标为主，不能反映更具战略性的非财务指标的弊端，解决了传统预算中企业管理层以牺牲企业长远利益来追逐短期财务绩效的行为，不仅仅能很好的支撑公司的战略，而且还能有效应对企业内外部环境变化等问题，使华凯创意能够加强公司治理、提高管理水平和抵御风险的能力，并在复杂激烈的外部竞争环境中立于不败之地，实现企业的可持续发展。
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参考文献（略）