试论经济管理活动中的会计定律

　　人们在改造自然、变革社会的物质生产活动中，总是要对资源的开发、耗费及结果进行计量、计算。从原始人群的“结绳记事”到西周的“司会”，从近代社会的“帐房先生”到现代社会的会计，无一例外，说明会计至关重要，它与整个人类社会的发展密不可分。而任何事物都是按照一定的法则运行的，并为人们所认识和掌握。那么，会计这一贯穿任何社会形态的管理工具其运行定律是什么?具体内容有哪些?笔者予以探讨。

　　1经济管理活动孕育出会计定律

　　1．1经济管理活动需要会计经济活动、政治活动和文化活动等是人类的主要活动，其中最基本是经济活动。只要有物质资料和精神产品的生产经营活动，就有与之相伴的经济管理活动。即使是政治、文化、体育等活动，也需要财力支撑。而财力的收支与管理，也就是经济管理活动。所以，经济管理活动贯穿于人类所有活动，是一切管理活动的核心。

　　人类的经济管理活动是多方面的，包括人力、物力、财力、计划、生产、技术、设备、营销、财务、信息等。那么用什么统一筹码来衡度、计算和考核它们?当历史发展到货币出现的时候，就以货币化的价值方式作为统一筹码来衡度、计算和考核，并且以比价率(汇率)的形式进行国际贸易和国际结算活动，使资金(资本)进入全球周转与循环，为经营管理者和政府提供决策信息，从而推动本国和世界经济的发展。而以货币化的价值方式来衡度、计算、考核经济管理活动就是会计。可见，会计是经济管理活动的产物。

　　1．2会计是经济管理活动的工具什么是会计?会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法对社会实体的资财(资本)运动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督的管理工具，它是经济管理活动的重要组成部分。会计是一种普通的经济管理活动工具，广泛存在于会计主体的管理活动之中。会计主体即是拥有资财所有权的社会实体，包括组织实体和个人实体。他们在开展经济、政治和文化等活动过程中都要耗用资财、进行经济核算，都要计算投入、产出、收益。无论是“司会”，还是“帐房先生”、会计，他们都承担着记帐、算帐、报帐的经济管理工作。所以任何社会实体都离不开会计，并且赋予会计人员“财神菩萨”的美称。

　　1．3会计定律孕育于经济管理活动中资财(资本)运动的踪迹存在于一切社会经济管理活动中，社会经济管理活动以货币为计量单位的会计工作，就是对资财的收入、分配、使用、效果及管理状况进行记录、核算、监督，提供真实、准确的会计信息，为资财所有者和经营管理者提供决策依据。会计定律就是在资财(资本)运行中滋生的，是从价值形态下的经济管理活动中孕育出来的，与经济管理活动息息相关。

　　2会计定律的概念所谓定律，是指为实践或事实所证明、反映事物在一定条件下发展变化的客观规律的论断。自然界与人类社会中有很多定律为人们所探索和运用，例如牛顿定律、能量守恒定律定律、恩格尔定律等等。什么是会计定律?会计定律是指植根于资财(资本)运动和会计活动中，反映其变化发展内在规律性的、为人们所共识的论断。会计定律属于人类认知计量经济与管理的理论范畴，是人类对资财(资本)运动的经济管理活动的实践总结，是从会计活动中概括出来的。会计定律和其他定律一样，具有恒定性、律义性和实用性。

　　3会计定律的理论基础

　　3．1财产权责理论 ．财产所有权(即产权)是社会经济归属的基石，由生产资料所有制形式决定的财产所有权主导着社会财富的权利，不同的财产所有者自觉、责任的对所拥有的财产进行记载，以便弄清家底，经营财产。会计活动就适应了财产所有者的权责要求，因而会计定律就从财产权责理论中应运而生。

　　3．2主体管理理论现代管理理论所倡导的不管是科学管理理论，还是管理科学理论，本质上注重的都是主体管理。

　　所谓主体管理，就是讲以业主为宗旨和以人为本的能动性管理。法国管理学家法约尔将管理职能描述为“计划、组织、指挥、协调、监督”。各项管理职能实施的关键在业主，行动在管理人员。对生产要素或资源(资本)能动的开发、利用、效果等情况需要管理主体进行经济核算。会计人员在管理主体支配下对生产要素或资源(资本)进行核算，所以会计定律生发于主体管理理论中。

　　3．3会计职能理论现代会计的职能是核算、监督。随着市场经济意识和资本效率观念的深化，会计工作不仅仅是记帐、算帐、报帐，而要讲求生财、聚财、用财之道。对各种会计要素所反映的经济活动、管理活动进行的记帐、算帐、报帐，对帐簿数据所记载的生财、聚财、用财状况，需要实施会计的核算、监督职能，会计定律就在会计职能的实施中产生。

　　4会计定律的内容笔者根据会计的职能和功效，将会计定律的内容分成四个方面：

　　4．1权属律权属律是指会计记载财产归属权的定律。近代社会以来，世界通用借贷记帐法。在借贷记帐法规则下，会计将业主的经济业务核算分为资产、负债、所有者权益三部分，即资产：负债+所有者权益。一般说来，负债(长期负债、短期负债)和所有者权益(公积金、公益金)最终要转化为资产。可以说，各类帐簿汇集于资产负债表的数额直接和间接表示着业主的财产归属权利。因此，权属律恒定着业主财产的类别和数额，对自主经营或他人投资产生决定性的效用。例如：资产权(固定资产、流动资产等)表明业主的规模和实力；债权(应收帐款等)表明业主的经营质量和效能；收益权(公积金、公益金等)表明业主的经营效益和潜力。业主的资产权、债权、收益权，正是决定一个国家(或社会实体)拥有的社会财富多寡，并作为社会再生产的依据。

　　4．2栽果律载果律是指会计资料承载资财经营结果的定律。在国际惯例支配下，各国以法规和制度的形式将会计帐户划分为资产、负债、所有者权益、收入、成本费用(支出)。各类帐户对一定时期内业主的资财经营成果进行计量、计算、记载，据以检验资本运营绩效，定格资财经营结果，维护财产安全完整。这就是人们常说的收支问会计，家底看帐簿的道理。

　　载果律导示着业主的资财经营活动，对经营方针、政策的制定和实施产生重大的效用。例如：国家财政预算会计帐簿记录的财政收入，揭示的是一定时期内国民经济的发展状况、经济方针和政策的运行结果，财政支出则反映的是一定时期内国家财力的使用结构和运用结果，由此影响着国家财政方针、政策的制定和实施；企业会计帐簿记录的一定时期内资产、收入、成本费用(支出)的结果，对生产经营方针、政策的制定和实行有重大作用。当收入增加、成本费用(支出)减少、资产壮大时，企业就会作出扩大再生产、开拓国内外市场的决定，当收入减少、成本费用(支出)增加、资产萎缩时，企业就会作出简单再生产或缩小生产规模、慎入国内外市场的决定。

　　4．3联动律联动律是指会计核算内容与经济、社会发展紧密联接互动的定律。会计的主要职能是核算，而核算的内容是与国家经济、社会发展紧密联接互动的。例如：就国家而言，各国财政预算会计科目列支的基本建设、技术改造支出，核算的是国家对国民经济发展和企业生产技术发明创新的状况；安全支出，核算的是国家对维护主权安全和社会安定的状况；教育支出、医疗卫生支出和社会保险支出，核算的是国家对民生的重视和关注状况；国际援助支出，核算的是国家履行国家义务、担当国际责任的状况；在我国目前开设的转移财政支付科目，核算的是国家对西部发展的扶持状况。就企业而言，投资类科目核算的是企业进行境内外投资，多方运营资产的情况；长期负债类科目核算的是企业在国内外资本市场筹措资金、开展建设发展的情况；所有者权益类科目核算的是企业净资产和接受他人投资的情况。可见，企业会计科目核算的内容是与各国一定时期内经济、社会发展紧密联接的、互动的。

　　联动律能够把资本运动的静态和动态有机结合，对经济、社会发展运行的数量与质量产生重要的效用。一是可以实时用数字跟踪经济、社会发展运行情况。例如：基本建设支出的分布和数额是国家生产力布局、新产业发展的体现。二是可以有效的推动新产品开发。例如：企业的技术改造支出、研发支出是对产品生产的专利技术、工艺技术研发、改进和创新的体现。

　　4．4助策律助策律是指会计助推经营管理决策的定律。世界上各种门类的会计有一个共同点，就是以数据帮助经营管理者决定重大的资本运作和经济业务活动。二十世纪八十年代以来，全球推行的管理会计在助推经营管理决策方面尤为突出。例如：国家财政、事业、企业等一切实体的会计决算数据是新年度预算的依据；国家财政收入数额是进行发放国债决策的基础；企业的资产负债率、销售利润率是社会组织投资决策的参考等等。助策律对于助推经营管理者正确决策具有明显的效用。一是财务会计中的存货计价法(先进先出法、加权平均法等)，能够均衡、客观的计算出耗用存货成本，帮助厂长(经理)正确决定可实现利润、库存状况。二是管理会计中的收益测算法(盈亏平衡法、量本利法等)，有力的助推着经营管理者搞好经营规划、成本费用控制、决定企业生存。三是基本建设会计中的投资效果评价法(投资回收期、投资利润率等)，对业主的固定资产投资决策验证、以及未来投资决策的把控起着重要作用。

　　权属律、载果律、联动律、助策律是会计在经济管理活动中的四大定律，每个社会实体在资财经营和管理活动中都应认识、遵循和运用它。会计定律的综合效应已为不同社会性质的财产所有者所认同，只要有社会实体存在，就必然有会计工作，只要有会计活动，笔耕文化传播，就必然有会计定律存在。这就是古今中外会计为什么是常青树，大小社会实体无处不会计的奥妙。

　　综上所述，会计定律是从极为普遍的会计工作中探索和提炼出来的，它内蕴于普通的会计活动中，存在于一切社会实体。古今中外的会计活动表明，会计定律的有效运用，对于搞好资本运营、经营活动、管理决策、财会工作等具有重大的促进作用。

　　当前，在以资财伴随社会实体的经济活动中，在以财富价值考评国家发展、进步状态的时代，应当运用好会计定律，为经济管理和决策服务，为国家经济、社会事业发展服务。