浅析商业企业全面预算管理

黄春萍 重庆环金商业管理有限公司

摘要：随着经济的发展、市场经济的激烈竞争，全面预算管理的重要性得到了越来越多的企业的重视。全面预算管理是现代化企业战略管理的重要形式，对于企业有着重要的意义。目前部分商业企业在全面预算管理的实施过程中仍存在一些问题和不足。本文将对商业企业全面预算管理进行浅析，旨在对提高商业企业全面预算管理工作质量起到一定的帮助。

关键词：商业企业；全面预算管理；浅析

一、全面预算管理概述

全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期）的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业的目标利润 、平衡现金流量为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预算，并编制各部门成本费用预算表、收入明细预算表、税金预算表、固定资产购置预算表、投资及融资预算表、现金流量预算表、各部门损益预算表、公司预算利润表等，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

二、目前商业企业在全面预算管理中存在的问题

（一）全面预算管理组织机制不健全，全面预算管理目标不明确，各部门配合度不高

做好全面预算管理工作，需要得到企业管理层的高度重视，当前部分商业企业在全面预算管理组织机构设置方面还是存在不到位的情况。在部门配合方面也常常出现配合度不高的情况。比如实际工作也曾遇到招商部、营运部、物业部、市场营销策划部等业务部门根本不参与预算的编制工作或者参与不积极。在全面预算管理推行的初期也曾出现在规定提交预算的时间点没有几个业务部门会准时提交部门预算的情况。全面预算管理工作如果没有业务部门参与预算编制，就会进一步削弱预算的科学性和准确度，使预算缺乏可操作性，在预算执行过程中会出现业务部门之间配合方面的阻力。

（二）全面预算管理中缺乏预算控制，不能适应商业企业所面临的激烈竞争的外部环境变化

在全面预算管理中部分商业企业只重视了现金安全风险的控制，但对于资金短缺风险、效率风险的控制管理意识不够。1999年-2002年我曾经就职的一个商业企业就曾因为缺乏预算控制而出现资金短缺的风险。当时我任职的商业企业是一国内知名电子品牌的代理商，该代理商在重百、新世纪所有的门店都有自己的专柜，开有专卖店、企业有经销、直销渠道，月销售额可观，各大商场回款及时，资金积累比较快。2002年下半年企业负责人迅速谈定了另一个生产商的电子产品-复读机，由于没有做详细的市场调查，一次购入大量该品牌的各系列产品，投入企业已有的销售渠道后销售业绩极其不理想，也没有及时调整市场营销策略，商品库存积压，流动资金链一度严重脱节，常常是收到一笔销售回款立即就支付供应商的进货款。经营到后期由于流动资金周转不及时，原本代理的主力品牌商品采购能力减弱、销售没有达到品牌方预期的业绩，被迫放弃了代理权。

（三）全面预算管理目标制订后执行度不高，没有建立相应的预算考核机制

在全面预算管理执行过程中由于没有建立相应的预算考核机制，不能发挥预算约束与激励作用，由于没有考核与激励，预算执行得好与不好都是一个样，不能达到引导公司每一位员工向企业长期战略目标努力，从而不能完成企业全面预算管理目标。

三、 完善商业企业全面预算管理相应的措施

（一）明确商业企业全面预算管理的目标

商业企业特别是商业零售业，销售目标在整个经营管理中处于核心的地位。因此商业企业全面预算管理应以销售为中心，其他预算与销售预算密切配合，协调平衡，最终达到现金流量的平衡、实现企业利润目标。

（二）做好销售预算的编制是全面预算管理良好的开端
1、编制销售预算。销售部门业务人员要做好市场调查，提供本企业经营品牌在商圈中的销售业绩、发展趋势、所处市场地位等详细的数据分析，，通过市场调查提高商品销售预算的准确性，为经营调整提供参考。

2、销售预算要结合销售毛利与现金流量预算。销售部门在编制销售预算时要考虑提高销售业绩要投入多少成本，销售额的提高能带来的多少销售毛利额、销售回款率如何等方面的问题。因此，财务人员也要参与销售预算的编制工作之中，一方面可以促进与销售业务部门的协调，另一方面也可以找到扩大销售规模、增加销售成本投入与现金流量之间的平衡点。

3、在经营管理中采用先进的运营软件系统，目前大型商业企业多采用北京富基融通科技有限公司、上海海鼎信息工程股份有限公司等软件方的业务运营软件来协助商业营运管理。运用专业管理软件能及时反映商品进、销、存动态情况，能对商品做到单品管理，为商品销售预算提供准确的基础资料。商品项目越细分、目标就越清晰，越能反映商品结构的变化，就能及时调整经营品类、指导企业营销工作。

4、建议采用滚动预算法作为销售预算的编制方法。滚动预算法编制周期固定、每月、每季滚动编制，有利于适应商业企业所处的产品更新变化快、不确定因素多的市场环境。

5、销售预算要坚持上下结合的预算编制方法。销售预算要以企业市场定位、市场发展方向为指导。避免出现在做销售预算时高层管理者直接在前一年度销售完成额上增加比率下达任务，这样会出现与市场发展情况脱节的情况。销售预算不准确，不能起到指导经营工作的目的。销售预算的具体编制要采纳销售人员通过基础分析提出的意见，结合市场情况、顾客需求、供应商资源、主要竞争对手的情况编制出切实可行的销售预算。

（三）加强预算控制

加强预算控制是确保全面预算目标实现的有效方法。

1、做好预算控制工作首先要做好预算分析。做好预算分析可以起到预防、控制、评价和预测的作用。在商业企业预算分析工作中可以采用差异分析法、同比分析法、环比分析法来对销售完成情况进行分析，比如商业企业每月甚至每日都要对销售实际发生额与预算金额进行差异分析、同比分析、环比分析；每月每季还要采用结构分析方法来分析经营品类，并为经营调整提出参考建议。当实际销售额高于预算金额时，要分析是哪一个品类销售的贡献率大，贡献率大的原因是偶然的还是可以持续的，是否有增加此类商品进货数量的必要等等；当实际销售额低于销售预算指标时要分析是否是营销推广的方案没有起到预期的效果，是否有更好的宣传推广方式和渠道；分析并找到影响销售业绩增长最大的品类或品牌，并判断是否有调整更换品牌的必要等等。

2、对成本费用进行预算分析也可以采用差异分析法、同比分析法、结构分析法等方法。可以用差异分析法来分析成本费用的预算执行情况，关注出现差异的成本费用项。低于预算的成本费用不一定就是节约，有可能是业务部门报销流程滞后，没有及时处理；超过预算的成本费用也不一定是真的超支，还应进一步分析超出预算的成本费用是否带来了相对应的收益等等。采用结构分析法分析成本费用预算执行情况可以找到影响利润的重要项，比如商业企业中占比最大的某一类商品的进货成本等。通过成本费用预算分析可以提高成本费用的管理水平，提高经济效益。在预算控制工作中要坚持四个原则。预算控制的四个原则就是（1）加强过程控制（2）突出管理重点（3）刚性控制与柔性控制相结合（4）业务控制与财务控制结合。在实际工作中要做到事前控制、事中控制、事后控制三个环节。商业企业所处的市场环境变化快、竞争激烈，因此在全面预算管理工作中更要做好预算控制工作，提高预算分析报告的质量，为经营管理起到预算执行预警的作用。

（四）建立健全面预算管理激励机制，全员参与，提高预算执行的力度

有预算目标就要相应的有考核管理办法，有考核管理办法就要建立相应的激励机制，这样才能做到预算管理中完成得好与完成得不好不是一个样，就能激励企业员工积极参与，共同完成企业经营目标。

1、建立全面预算管理的考评制度、完善全面预算管理激励机制的方法

强化全面预算管理的考评方法可以采用财务指标和非财务指标对全面预算管理进行考评，还可以抓住关键业绩指标（KPI），控制关键业绩指标的数量。比如商业企业中对于销售部门的绩效考核指标主要有销售计划完成率、销售毛利率、商品周转率、应收账款占收入比率、应收账款周转率等。

2、全面预算管理激励机制可以采取多种方式相结合，综合运用

企业可以对优秀的管理人员采用职位晋升、对业务技能好的员工采用外派学习等方式激发员工内在的潜力、丰富员工的阅历，提高员工的管理能力、专业技术能力，增强员工的忠诚度。还可以将物质奖励与精神奖励相结合，比如设立销售业绩突出奖、服务之星、年度优秀员工等奖项，在公司内刊上发布奖励光荣榜，颁发奖金，提高员工荣誉感，从面提高员工工作效率，增强企业向心力。在建立激励机制的时候要坚持公平公开原则。激励机制要与考核制度结合起来，做到奖罚分明，激发员工的竞争意识、参与意识，从而提高企业整体效率。

参考文献：

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[2]刘晓.企业预算准确度问题研究[J].会计之友，2009（1）

[3]吴激.企业全面预算管理研究[J].时代金融，2013（12）