强化全面预算管理 促进企业可持续发展

摘要：全面预算作为促进企业可持续发展的重要抓手，说明其要企业中的重要地位。本文从如何认识理解全面预算出发，重点谈预算流程存在的问题及采取的措施。

关键词：全面预算  预算编制  预算执行  预算分析  预算调整

全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化配置企业资源，提升企业运行效率，成为促进企业可持续发展的重要抓手。本文从如何认识理解全面预算出发，重点谈预算流程存在的问题及采取的措施。

一、如何正确认识和理解全面预算

（一）全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式

　  全面预算的“全方位”，体现在企业的一切经济活动，包括经营、投资、财务等各项活动，以及企业的人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，都必须纳入预算管理。全面预算的“全过程”，体现在企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都必须纳入预算管理。全面预算的“全员”参与，指企业内部各部门、各单位、各岗位，上至最高负责人，下至各部门负责人、各岗位员工都必须参与预算编制与实施。

（二）企业实施内部控制、防范风险的重要手段和措施

全面预算即预算本身不是最终目标，而是为实现企业目标所采用的管理与控制手段，从而有效控制企业风险。全面预算的制定和实施过程，就是企业不断用量化的工具，使自身所处的经营环境与拥有的资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程，也是企业在此过程中所面临的各种风险的识别、预测评估与控制过程。

（三）有利于企业优化资源配置、提高经济效益

全面预算是将企业的资金流、实物流、业务流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。全面预算以经营目标为起点，以提高投入产出比为目的，其编制和执行过程就是将企业有限的资源加以整合，协调分配到能够提高企业经营效率效果的业务、活动、环节中去，，从而实现企业资源的优化配置，增强资源的价值创造能力，提高企业经济效益。

二、预算流程存在的问题

（一）预算编制

预算编制范围和项目不全面，各个预算之间缺乏整合，全面预算难以形成。预算编制程序不规范，横向、纵向信息沟通不畅，导致预算目标缺乏准确性、合理性和可行性。预算目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学，使预算管理在实现发展战略和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有效发挥。

（二）预算执行

缺乏严格的预算执行授权审批制度，可能导致预算执行随意；预算审批权限及程序混乱，可能导致越权审批、重复审批，降低预算执行效率和严肃性；预算执行过程中缺乏有效监控，可能导致预算执行不力，预算目标难以实现；缺乏健全有效的预算反馈和报告体系，可能导致预算执行情况不能及时反馈和沟通，预算差异得不到及时分析，预算监控难以发挥作用。

（三）预算分析

预算分析不正确、不科学、不及时，可能削弱预算执行控制的效果，或导致预算考评不客观、不公平；对预算差异原因的解决措施不得力，可能导致预算分析形同虚设。

（四）预算调整

预算调整依据不充分、方案不合理、审批程序不严格，可能导致预算调整随意、频繁，预算失去严肃性和硬约束。

三、预算流程中采取的措施

（一）预算编制

1、编制依据和基础控制。一是把战略规划制定年度经营目标和计划，作为制定预算目标的首要依据；二是深入开展企业外部环境的调研和预测，确保预算编制以市场预测为依据，与市场、社会环境相适应；三是深入分析企业上一期间的预算执行情况，充分预计预算期内企业资源状况、生产能力、技术水平等自身环境的变化，确保预算编制符合企业生产经营活动的客观实际。

2、编制程序控制。一是各预算责任中心按照下达的预算目标和预算政策，认真测算并提出本责任中心的预算草案，逐级汇总上报预算管理工作机构； 二是预算管理工作机构进行充分协调、沟通，审查平衡预算草案；三是预算管理委员会从企业发展全局角度出发，进一步调整、修改建议，形成企业年度全面预算草案，最后由董事会进行全面审核预算草案。

3、预算目标及指标体系设计控制。一是按照“财务指标为主体、非财务指标为补充”的原则设计预算指标体系；二是将企业的战略规划、经营目标体现在预算指标体系中；三是将企业产、供、销、投融资等各项活动的各个环节、各个方面的内容都纳入预算指标体系。

（二）预算执行

1、加强资金收付业务的预算控制，及时组织资金收入，严格控制资金支付，调节资金收付平衡，防范支付风险。

2、严格资金支付业务的审批控制，及时制止不符合预算目标的经济行为，确保各项业务和活动都在授权的范围内运行。企业建立规范的授权批准制度和程序，避免越权审批、违规审批、重复审批现象的发生。

3、建立健全预算执行情况内部反馈和报告制度，确保预算执行信息传输及时、畅通、有效。

（三）预算分析

1、预算分析流程一般包括确定分析对象、收集资料、确定差异及分析原因、提出措施及反馈报告等环节。企业分析预算执行情况，要充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的信息资料，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势和存在的潜力。

2、采取恰当措施处理预算执行偏差。因内部执行导致的预算差异，应分清责任归属，与预算考评和奖惩挂钩，并将责任单位或责任人的改进措施的实际执行效果纳入业绩考核；因外部环境变化导致的预算差异，分析该变化是否长期影响企业发展战略的实施，并作为下期预算编制的影响因素。

（四）预算调整

1、明确预算调整条件。企业在有关预算管理制度中明确规定预算调整的条件，由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异需调整预算的，必须履行严格的审批程序。

2、强化预算调整原则。一是预算调整符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况；二是预算调整方案要客观、合理、可行，在经济上能够实现最优化；三是预算调整频率应予以严格控制，年度调整次数尽量少。

3、规范预算调整程序，严格审批。调整预算一般由预算执行单位逐级向预算管理委员会提出书面申请，详细说明预算调整理由、建议方案、调整前后预算指标的比较、调整后预算指标可能对企业预算总目标的影响等内容。预算管理工作机构对预算执行单位提交的预算调 整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算管理委员会。预算管理委员会对年度预算调整方案进行审议，根据预算调整事项性质或预算调整金额的不同，授权进行审批，或提交原预算审批机构审议批准，然后下达执行。