不完备审计契约的缔结与履行机制研究

发布时间：2017-10-15 02:32

  本文关键词：不完备审计契约的缔结与履行机制研究

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【摘要】：独立审计因何而产生?对这一问题的回答是现代独立审计理论体系的逻辑起点,也是研究审计制度安排失效现象的关键。传统的审计动因理论大多从审计功能层面来解释独立审计的产生,一定程度上为研究审计制度安排及其效率提供了理论依据。但由于其关注的是审计制度安排的局部,而非整个关系网络,因此也就无法对审计中的关键性问题做出明确解释。本质上看,独立审计是企业系列契约的组成部分,是为监督企业契约签订和执行而产生的。因此,从契约视角研究独立审计的产生、审计关系以及审计质量将是审计理论范式的变革。基于此,本文以契约理论的最新发展-不完备契约理论为基础,研究了审计契约的缔结、履约机制,分析了审计契约效率的影响机理,提出了不完备审计契约治理的主要策略。研究意义在于,为独立审计的产生以及审计失败的形成提供一个系统解释,以弥补现行独立审计理论体系的不足；为提高审计契约效率,完善审计契约治理提供理论支持。 现实中企业契约总是存在漏洞和缺口,必然借助于一系列约束机制对缔约主体的行为进行约束与监督。本文首先将不完备契约网络中的审计功能重新定位为：对企业契约缔约各方的产权及其变动信息进行界定,确定缔约各方对剩余权益的分享是否公平。同时对审计契约及其在契约网络中的作用机理进行了阐述,指出审计契约是各缔约主体在意愿自治以及地位平等基础的一种“合意”。这种意愿自治源自于缔约各方对经济利益最大化以及审计服务效果的预期。由于不确定性的存在、契约语言描述的有限性、效率验证的模糊性,审计契约也是不完备的。这种不完备性将对审计契约的缔结与履约过程产生深远的影响。 其次,文章从审计契约缔结动机以及缔结权配置两个层面研究了审计契约的缔约机制。由于契约不完备性将诱发缔约主体机会主义行为以及对组织租金的争夺,不同契约冲突导致不同的审计契约缔结动机。研究发现,不同股权结构情况下,审计契约缔结表现为一种状态依存：随着股权集中度的提高,掏空效应导致股东选择高质量审计师缔约的动机降低；但当股权高度集中时,股东选择高质量审计师缔约的动机增强。债务契约的契约冲突表现为债权人与股东的冲突,契约冲突越严重,债权人就越有高质量审计契约的缔结动机。由于审计契约缔结本身是企业价值反映的信号之一,文章进一步从信号机制视角研究了审计契约的缔约动机。动态地看,审计契约的缔结过程是审计契约缔约权争夺与博弈的过程。文章论述了审计契约缔结权配置的基本原理,对现有单一享有缔结权的配置模式和共享缔结权配置模式进行了比较分析。同时以我国上市公司为样本检验了审计契约缔结的一般机制。 再次,文章研究了不完备审计契约的履行机制。重点对法律以及声誉机制在不完备审计契约中的强制作用和自我实施机理进行了研究。指出,不完备审计契约的履行是法律强制与自我实施机制共同作用的结果。当审计契约不完备程度低的情况下,法律强制实施与惩罚威慑起决定作用；反之则更多的依赖审计契约的自我实施机制。 最后,文章研究了不完备审计契约效率损失产生的原因以及治理策略。审计契约缔结权配置的异化是审计师独立性损失,以及审计契约效率低下的主要根源,文章对审计契约缔结权配置异化的产生进行了论述,指出审计契约的“不完备”以及缔约者机会主义动机是缔约权配置异化的根源。作为公共契约的审计准则总存在一定的弹性“域”空间,审计契约缔结者据此可能做出符合自身利益的质量供需决策,从而影响到审计契约的运行效率。 此外,由于不完备审计契约履行过程存在履约障碍,也将造成审计契约运行效率的损失。对审计契约效率损失的治理是一个系统工程。优化审计契约缔结模式是应对缔结权配置异化的主要举措；针对审计准则弹性“域”以及履约障碍产生的效率损失,文章提出了分类治理和改进履约效率的具体举措。
【关键词】：不完备审计契约 缔结机制 履约机制 契约效率 治理
【学位授予单位】：中南大学
【学位级别】：博士
【学位授予年份】：2010
【分类号】：F239.4
【目录】：

• 摘要4-6
• ABSTRACT6-13
• 第一章 导论13-32
• 1.1 研究背景13-17
• 1.1.1 社会背景13-14
• 1.1.2 理论研究的必要性:传统动因理论的局限性14-17
• 1.2 国内外研究现状17-26
• 1.2.1 国外研究现状17-19
• 1.2.2 国内相关文献回顾19-26
• 1.3 研究思路、研究内容与研究方法26-32
• 1.3.1 本文的研究思路26-27
• 1.3.2 研究内容27-30
• 1.3.3 研究方法30-32
• 第二章 审计的契约本质:基于完备契约与不完备契约的理论比较32-47
• 2.1 企业的契约本质与企业契约理论32-40
• 2.1.1 企业的契约性质32-35
• 2.1.2 企业契约理论的发展脉络35-40
• 2.2 完备契约理论视角的审计观40-42
• 2.2.1 完备契约理论视角中的审计功能:代理理论审计观40-41
• 2.2.2 代理理论审计观的批判41-42
• 2.3 基于不完备契约理论的审计观:一个动态视角42-45
• 2.3.1 不完备契约理论视角的审计功能42-44
• 2.3.2 基于完备契约与不完备契约理论审计观的比较44-45
• 2.4 本章小结45-47
• 第三章 审计契约及其不完备性47-66
• 3.1 审计契约的概念诠释47-51
• 3.1.1 审计契约缔约方及其缔约目的48-50
• 3.1.2 审计契约的缔约原则50
• 3.1.3 审计契约的缔约核心50-51
• 3.2 审计契约在企业契约耦合体中的运行分析51-59
• 3.2.1 企业契约耦合体及其运行机理51-53
• 3.2.2 审计在企业契约耦合体中的功能53-56
• 3.2.3 审计契约在企业契约耦合体中的运行56-59
• 3.3 审计契约的属性59-62
• 3.3.1 审计契约是一组正式契约与非正式的契约59-60
• 3.3.2 审计契约是显性契约和隐性契约的联结60-61
• 3.3.3 审计契约的不完备61-62
• 3.4 审计契约不完备产生的根源62-65
• 3.4.1 不确定性与审计契约不完备62-64
• 3.4.2 契约绩效的不可验证性与审计契约不完备64-65
• 3.5 本章小结65-66
• 第四章 不完备审计契约的缔结机制研究66-91
• 4.1 剩余争夺、所有权与审计契约缔结动机66-70
• 4.1.1 契约冲突与所有权权配置66-69
• 4.1.2 剩余争夺中的会计契约功能69-70
• 4.2 基于企业契约冲突的审计契约缔结动机分析70-79
• 4.2.1 管理者与股东契约冲突下的审计契约缔结动机分析71-73
• 4.2.2 中小股东与大股东契约冲突下的审计契约缔结动机分析73-77
• 4.2.3 基于债务契约冲突的审计契约缔结机理分析77-79
• 4.3 基于信号机制的企业审计契约缔结动机分析79-81
• 4.3.1 企业价值传递的信号机制79-80
• 4.3.2 信号机制下企业审计契约主体的缔结动机分析80-81
• 4.4 审计契约缔结权的配置81-89
• 4.4.1 审计契约缔结权配置原则81-83
• 4.4.2 审计契约单一配置观及其应用模式83-84
• 4.4.3 利益相关者共同享有缔约权配置模式84-85
• 4.4.4 国内外审计契约缔结权配置的历史演变85-89
• 4.5 本章小结89-91
• 第五章 我国上市公司审计契约缔结机制的实证91-116
• 5.1 契约冲突、缔约权配置与审计契约缔结的实证91-104
• 5.1.1 研究目的91-92
• 5.1.3 研究思路、研究假设与模型设计92-95
• 5.1.4 样本获取与基本分析95-102
• 5.1.5 回归分析102-104
• 5.2 基于信号机制的审计契约缔结机制实证104-114
• 5.2.1 研究目的与相关文献回顾104-107
• 5.2.2 研究假设107
• 5.2.3 研究设计107-109
• 5.2.4 样本选取与研究方法109-110
• 5.2.5 实证结果与分析110-114
• 5.3 本章小结114-116
• 第六章 不完备审计契约的履约机制研究116-137
• 6.1 审计契约的强制履约机制116-120
• 6.1.1 法在契约中作用的演进116-117
• 6.1.2 契约不完备与法律强制性履约117-119
• 6.1.3 审计契约的强制性履约机制119-120
• 6.2 审计契约自我实施机制120-130
• 6.2.1 个人履约资本与自我实施机制121-124
• 6.2.2 基于声誉的自我实施机制124-130
• 6.3 审计契约的履约机理分析130-136
• 6.3.1 审计契约的履约机制:自我实施与法律强制130-132
• 6.3.2 审计声誉与法律强制的共同作用机理132-136
• 6.4 本章小结136-137
• 第七章 不完备审计契约效率损失与治理研究137-175
• 7.1 审计契约效率与契约失效137-141
• 7.1.1 审计契约效率、失效及其表现137-140
• 7.1.2 审计契约失效的根源140-141
• 7.2 审计契约缔约权配置异化对审计师独立性的影响141-149
• 7.2.1 审计契约不完备与缔约权配置异化141-143
• 7.2.2 股东缔结权配置异化与审计师独立性损失143-146
• 7.2.3 现行独立董事参与的审计委员会解决异化问题的有效性146-148
• 7.2.4 利益相关者共享审计契约缔结权模式的局限性148-149
• 7.3 准则弹性对审计契约效率的影响149-156
• 7.3.1 准则弹性的科学内涵149-152
• 7.3.2 审计准则弹性对审计契约缔结者质量供需决策的影响152-156
• 7.4 审计契约的履约障碍156-161
• 7.4.1 审计契约强制履约的障碍156-160
• 7.4.2 不完备审计契约自我实施机制可能失灵160-161
• 7.5 审计契约缔结模式的优化161-165
• 7.5.1 审计契约缔结权配置的状态依存161-163
• 7.5.2 审计契约缔结模式的优化思路163-165
• 7.6 审计准则弹性"域"的治理165-170
• 7.6.1 审计准则弹性"域"的事前分类治理166-167
• 7.6.2 审计准则弹性"域"的事后治理167-169
• 7.6.3 准则弹性"域"内审计契约履约失效治理的案例169-170
• 7.7 审计契约履约效率的提高170-173
• 7.7.1 审计契约强制履约机制的改进170-172
• 7.7.2 审计声誉机制的建设172-173
• 7.8 本章小结173-175
• 第八章 研究结论、创新与未来展望175-181
• 8.1 研究结论175-178
• 8.2 本文的创新之处178-180
• 8.3 本文的局限与未来的研究展望180-181
• 参考文献181-196
• 致谢196-197
• 博士学位期间的主要研究成果197-198

【参考文献】

中国期刊全文数据库 前10条

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本文编号：1034580