注册会计师环境审计目标及其实现方式研究

发布时间：2017-07-27 16:19

  本文关键词：注册会计师环境审计目标及其实现方式研究

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【摘要】： 进入工业社会以来,人类在其生产活动中无限制的滥用资源,随意向外界环境排放污染物,导致环境的不断恶化,毁坏环境的事件屡屡发生,并危及到人们的生活质量甚至生命,人们慢慢意识到其危害性,越来越多的关注自己的生存、发展的环境,因此,对污染的主要制造者——企业的批判也日益加剧,无论是在国内还是国外,由于企业污染环境的法律诉讼不断增加。20世纪50-60年代,是西方工业发展和环境污染公害泛滥的年代,接连不断发生的环境公害震惊世界,也使人们不得不深刻反省人类发展理念的适当性是否可以肆意而为,毫无节制的使用地球资源,肆无忌惮的破坏地球生态环境,提出了如何对待地球、如何对待自然环境的严峻课题。 面对日益严重的环境问题,许多国家的政府计划通过国家间的对话和磋商来寻求解决的办法。1972年6月5日,第一次国际环保大会——联合国人类环境会议在瑞典的斯德哥尔摩召开,通过了《联合国人类环境会议宣言》,这次会议是人类环境保护的第一座里程碑。1980年3月5日,联合国向全世界发出呼吁:必须研究自然的、社会的、生态的、经济的以及利用自然资源过程中的基本关系,确保全球持续发展。1994年,国务院在《中国21世纪议程》中首次提出贯彻实施可持续发展战略并规定了行动方案;中共十七大也明确了科学发展观是我国经济社会发展的重要指导方针,其基本要求是全面协调可持续,要坚持生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路,建设资源节约型、环境友好型社会,实现速度和结构质量效益相统一、经济发展与人口资源环境相协调,使人民在良好生态环境中生产生活,实现经济社会永续发展。 我国政府一方面加大环境保护力度,另一方面又要借助审计部门加大对环境保护进行经济监督。我国环境审计理论研究起步较晚,自上个世纪90年代中期我国政府才开始对环境审计的理论进行探讨。实务方面,我国自上世纪80年代中期开始环境审计试点,到目前为止仍处于起步阶段。我国的环境审计是以政府为主导的,民间审计以及企业内部环境审计发展更为缓慢,而民间审计以其独立性最强、人员众多、专业素质较高等优势具有开展环境审计的先决条件。基于此,探讨注册会计师环境审计目标具有更大的现实意义。 本文共有4章,分为4部分,主要内容如下: 第1章为导论。主要包括研究背景、研究方法、论文研究的框架及主要内容、论文的创新点以及研究存在的不足等。 第2章为环境审计目标研究的文献综述。本章首先由环境审计目标的定义出发,对环境审计目标研究的理论意义与实践意义展开探讨,并对影响环境目标的因素以及环境审计目标的实现条件进行了概括;其次,回顾国内外关于环境审计目标研究的文献,运用档案式研究方法,统计历年期刊论文以发现环境审计目标研究的轨迹和特点。通过研究发现,环境审计目标的主要观点有:“一元目标”论、“二元目标”论和“三元目标”论。笔者在此基础上从注册会计师审计主体的视角来构建一个环境审计目标理论框架,为下面的理论研究、问卷调查打下坚实的理论基础。在文献综述基础上,着重阐述注册会计师环境审计目标应包括的内容,指出促进经济的可持续发展既是注册会计师环境审计目标的最终目标,也是注册会计师环境审计目标的构建基础;环境审计目标分为三个层次:最终目标、具体目标和项目目标。注册会计师环境审计的最终目标是促进经济的可持续发展;环境审计的具体目标是监督企业受托环境责任的履行,是最终目标的具体化;环境审计项目目标包括环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计。 第3章为民间环境审计目标及其实现方式研究。本部分也是论文的主体,采用问卷调查的研究方法,问卷研究目的是在文献回顾、访谈研究的基础上和构造结构化量表,对基于环境审计目标模型以及影响因素模型的内容结构加以分析,并进一步分析环境审计目标实施效果意向模型的内容结构,以验证环境审计目标模型的构思,从而定量的给出研究结论。最后,对环境审计目标模型加以检验、修正,深入探讨环境审计目标实现机制。 主要的研究包括:(1)通过描述性统计发现,当前注册会计师的专业背景大多是会计审计类,尚无一人具有环境科学的专业背景。有71.8%的受访者认为事务所规模越大越有利于开展环境审计;有43.8%的受访者认为应就现有的独立审计准则进行修订,增加环境审计准则条款等。(2)注册会计师环境审计目标构成要素分析。采用因素分析的方法,发现注册会计师环境审计目标包括五个维度:环境绩效审计、环境合规性审计、环境财务审计、环保资金审计以及管理系统审计。区别于传统的研究,笔者发现了2个新的维度:环保资金审计与管理系统审计,并对此进行了原因分析。(3)注册会计师环境审计目标影响因素分析。通过因素碎石图发现环境审计目标的影响因素有4个维度:环境审计、会计准则维度,环境审计方法维度,环境审计外部需求维度以及审计人员能力维度。对环境审计目标与环境审计影响因素进行了回归分析,发现在0.1的水平上,环境审计、会计准则维度与环境审计人员能力维度因子显著。(4)环境审计实施效果的评价因素分析。研究发现环境审计实施效果维度包括:企业环境管理维度、政策法规执行维度与环保资金使用维度。并得出了环境审计目标与环境审计目标影响因素、实施环境审计评价因素之间的关系图。 第4章基于问卷分析得出研究的结论,进一步探讨实现注册会计师环境审计目标存在的困难,并对实现注册会计师环境审计目标提出了合理化建议。论文的主要创新点包括以下三个方面: (1)研究方法的开拓性。笔者通过到会计师事务所进行访问、调查,了解社会环境审计业务开展情况和问题;借鉴心理学的研究方法,深入了解了当前独立审计机构对环境审计目标以及影响因素的意向性表达,同时对问卷采用探索性因素分析的方法进行数据处理。 (2)研究结论的新颖性。环境审计目标的规范研究较多,结果多样。笔者采取问卷调查的方法,得出环境审计目标构成因素中有两个维度区别于传统研究,即环境管理系统审计维度与环保资金审计维度。这一方面与中国环境审计实践相关;另一方面,与中国当前经济发展水平与环保状况有关。环境审计目标影响因素方面,笔者发现环境准则与人员能力是制约环境审计目标实现的重要因素,实证结果显示,其他因素对环境审计目标的实现影响不显著。 (3)对策建议的可行性。审计目标是审计的出发点和归宿,对审计实践活动和理论研究起着导向作用。通过探索性因素分析发现两个维度区别于以往研究:环境管理系统审计维度与环保资金审计维度;同时环境审计目标维度环境准则与人员能力对环境审计目标影响是显著的。因此,提出加强注册会计师环境审计团队建设,加强环境知识学习与培训,在环境审计人才选拔时应考虑环境背景人才的作用。 本文研究的不足之处体现在以下两个方面: (1)研究还有待更进一步的深化。国外有关民间环境审计目标的研究较少,对民间环境审计主要集中在阐述注册会计师在环境审计中的作用等方面;国内针对民间环境审计目标的研究也较少,大多研究集中在政府环境审计方面,这也使得笔者在对注册会计师环境审计目标研究中借鉴的文献较少,研究的深度难免不够深入。 (2)研究结论可能带有一定的局限性。本研究主要是基于调查问卷得出的,2008年5月12日,四川汶川发生大地震之后,给人们的生活造成了较大影响。地震结束后,向四川范围的注册会计师事务所以及“国际四大”会计师事务所发放了问卷,限于人力、物力,没有在全国其他省份大面积的发放问卷,这可能对研究结论有一定的影响。
【关键词】：环境审计目标 注册会计师环境审计 可持续发展 实现方式
【学位授予单位】：西南财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2009
【分类号】：F239.4
【目录】：

• 内容摘要3-7
• Abstract7-13
• 第1章 导论13-20
• 1.1 研究概述：背景、方法与主要成果13-20
• 1.1.1 研究背景13-15
• 1.1.2 研究方法15-16
• 1.1.3 论文研究的框架及主要内容16-17
• 1.1.4 研究的创新点17-19
• 1.1.5 研究的不足之处19-20
• 第2章 环境审计目标研究的文献综述20-34
• 2.1 环境审计目标概述20-25
• 2.1.1 环境审计目标的定义20
• 2.1.2 环境审计目标的理论基础20-23
• 2.1.3 环境审计目标的影响因素23
• 2.1.4 环境审计目标的实现条件23-25
• 2.2 文献综述25-31
• 2.2.1 文献评估的方法和样本25-26
• 2.2.2 评估的发现和分析26-30
• 2.2.3 对环境审计目标的主要观点的评价30-31
• 2.3 注册会计师环境审计目标31-34
• 第3章 民间环境审计目标实现方式研究：基于会计师事务所调查问卷的分析34-64
• 3.1 研究目的34-35
• 3.2 研究方法35-37
• 3.2.1 前期访谈35
• 3.2.2 主试培训35-36
• 3.2.3 问卷内容36-37
• 3.2.4 统计方法37
• 3.3 研究结果与分析37-64
• 3.3.1 环境审计的基本现状分析37-43
• 3.3.2 注册会计师环境审计目标构成要素分析43-50
• 3.3.3 注册会计师环境审计目标影响因素分析50-59
• 3.3.4 环境审计实施效果的评价因素59-62
• 3.3.5 进一步分析62-64
• 第4章 结论与建议64-70
• 4.1 研究结论64-65
• 4.1.1 环境审计目标构成维度分析64-65
• 4.1.2 环境审计目标实现的影响因素分析65
• 4.1.3 环境审计目标实施效果评价因素分析65
• 4.2 会计师事务所开展环境审计面临的困难及政策建议65-70
• 4.2.1 注册会计师环境专业知识的欠缺，使得开展环境审计业务的事务所仅局限在环保资金审计，审计范围单一65-66
• 4.2.2 缺乏环境会计准则与环境审计准则的指引是会计师事务所开展环境审计的最大障碍66-67
• 4.2.3 缺乏完善的环境审计理论和规范的环境审计技术是会计师事务所开展环境审计的一大障碍67
• 4.2.4 会计师事务所的规模也是影响其开展环境审计业务的重要因素67-68
• 4.2.5 从审计的权威性、独立性以及审计的主体力量来看，，应由国家审计机关和注册会计师等外部审计部门充当企业环境保护审计的主要角色68-70
• 附：会计师事务所实施环境审计调查问卷70-76
• 参考文献76-81
• 后记81-82
• 致谢82-83
• 在读期间科研成果目录83

【引证文献】

中国硕士学位论文全文数据库 前1条

1 孔祥雪;环境事项对注册会计师审计的影响[D];吉林大学;2012年

本文编号：582297