ipo审计风险控制问题研究 南京廖华

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述问题没有作出正确的审计结论，从而影响到企业的IPO，或者在企业IPO之后 被发现会计处理存在不恰当的地方，因而造成审计风险。

5、财务指标变动无法有效解释的审计风险

财务指标的异常变动是发审委否决企业IPO的重要原因之一。对于拟上市企 17

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业，需要企业提供三年一期的财务报告，并且需要注册会计师做出审计结论。但 注册会计师在实施审计的过程中，未将拟IPO企业的纵向历史财务数据进行对比 和分析，也未将其财务数据进行横向行业对比，未能发现财务数据和指标的异常 变动情况，或者虽然发现了财务数据和指标的异常变动情况，但对其变动的原因 未做深入研究和分析；对可能导致财务数据和指标异常的会计政策和会计估计的 变更的原因及合规性、合理性的分析不够深入，轻易接受了拟IPO企业的解释。 这些都会造成财务指标变动无法有效解释的审计风险。

6、内控不规范的审计风险

内部控制制度建设是企业成功IPO的主要标准之一，也是拟IPO企业被发审 委否决的主要原因之一。但是在实际工作中，注册会计师往往对传统的账表审计 投入了较多的精力，而对被审计企业的内部控制制度是否完善、有效缺乏足够的 关注，轻易就做出了被审计单位的的内部控制制度健全、有效的审计结论，从而 造成IPO审计中的审计风险。

四、结论

通过前面的分析可以发现，总结IPO过程中被发审委否决案例的原因，与证 监会的风险提示高度重合，也是会计师事务所在实施IPO审计过程中所面临的主 要风险。

注册会计师在对拟IPO企业实施审计的过程中，由于自身的素质难以完全满 足IPO对审计人员的素质要求，从而导致审计风险；而注册会计师的素养进一步 导致在进行审计的过程中，执行必要的审计程序不到位，或者对某些影响审计结 论的因素关注不够，进一步导致了 IPO审计过程中的审计风险。本章分析了 IPO 审计过程中的总体风险，并结合证监会发布的风险提示和拟IPO企业被否决的原 因，归纳出关联交易、资产业务独立性不足、持续盈利能力弱、会计处理不合规、 财务指标变动无法有效解释、内控不规范这六类问题极易造成审计风险，并针对 这六类问题详细分析了其面临的审计风险及其产生审计风险的原因。

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控制IPO审计风险的策略

第四章控制IPO审计风险的策略

前文分析了 IPO审计风险的总体原因和具体原因，接下来将根据前文分析的 审计风险产生的原因，结合笔者从事IPO审计的实践，提出控制IPO审计风险的 &。

一、IPO审计风险控制的总体策略

与传统的帐表审计相比较，笔者认为在IPO审计过程中，风险评估前移是

IPO审计风险控制的一个突出特点。在实践中，IPO审计人员往往由于其专业背 景的限制，过多的关注了微观层面的内容，更多的是从财务、会计、审计的角度 来实施审计，但从IPO被否决的原因分析中可以发51，关联交易、企业的持续盈

利能力等也是IPO被否决、从而造成IPO审计风险的主要原因，而这些通过传统 的帐表审计是难以发现问题并作出正确的审计结论的。因此，注册会计师在前期 调查阶段，就应该实施风险评估程序，首先要评估的就是宏观风险。宏观风险主 要包括几个方面：（1)政治风险。拟IPO的企业，往往都是当地的龙头企业，对 当地的经济、就业、税收收入具有重要的作用，不可避免的会与当地的政府发生 千丝万缕的联系，但中国的政治环境决定了这种联系对企业而言面临着巨大的政 治风险，因此会计师事务所在承接业务之前，需要对企业的政治风险作出‘恰当的 评估。（2)行业风险。要根据国家的产业政策，准确评估拟IP?企业所处的行业 及行业的发展前景，对于电力、煤炭、有色、建材、化工、钢铁、造纸、纺织等 八大行业属于明确不鼓励上市的。（3)系统风险。在幵放的经济中，企业的生产 经营活动和一国的资本市场，都会受到其他国家的经济发展状况和政治状况的影 响，而这些因素一方面会影响到企业的经营业绩，另一方面会影响到企业股票的 发行。

实际上这一环节往往被注册会计师所忽视。前期的尽职调查，所依据的是《审计 淮U第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》，其

实已经表明了尽职调查对IPO审计风险控制的重要性。通常情况下，—前期的尽职 调查阶段需要对企业的历史沿革情况、企业五个方面的独立性、行业情况及竞争 19

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状况、企业的生产经营情况等进行调查，依据所调查的资料实施风险评估程序， 所调查的资料同时也是未来实施审计的基础。但实践中，各会计师事务所为了承 揽业务，或者为了提高效率，对前期的尽职调查并未予以足够的重视，由此导致 审计风险评估程序不得不后移。因此，为了有效控制IP0审计风险，实务中必须 对前期的尽职调查予以充分的重视，在借鉴第三方尽职调查资料的基础上，根据 事务所的风险控制目标，进行必要的补充调查。

(―)提高从业人员的素质

基于IP0审计风险对会计师事务所的影响，也基于笔者的经验，有证券从业 资格的会计师事务所需要从以下几个方面来提高从业人员的综合素质，以满足 IP0审计业务对从业人员的素质要求，同时也是控制和降低IP0审计风险的必备 要件：

1、选择综合素质高、业务能力强的人员加入到IPO审计中

IP0审计业务对人员素质的要求极高，从事IP0审计业务的项目组应配备具

有行业背景或行业审计经验丰富的人员，由于涉及到法律、数据处理等方面的知 识，项目组还应配备一定数量的具备数学、法律、计算机等知识背景的人员。这 样就可通过有效的分工协作，充分发挥各审计人员的知识优势，体现整体优势， 提高审计效率，有效控制审计风险。

在此基础上，会计师事务所还应从两个方面进行改革和完善，以配合这一政 策和做法：第一，改变目前的以部门为主承接业务并实施审计的做法，而是以不 固定的项目组或者团队的形式，以便于从全所的角度来配置人员；第二，改变目 前的利益分配方式，让事务所的每个成员都有机会参与到IP0审计业务中，参与 IP0审计业务的人员釆取按劳分配的方式来获取其应得的报酬。

2、加强对现有人员的教育、培训

从大多数会计师事务所的情况看，注册会计师进入会计师事务所后，即陷于

繁杂的实际业务中，加班加点成为常态，在这种情况下，他们不可能有时间和精 力来学习，由此造成知识结构老化，所拥有的知识跟不上审计理论和审计实践的 发展需要，因此就需要会计师事务所在业务相对少时，加强对从业人员的内部培 训，一方面可以邀请本所范围内经验丰富的注册会计师进行人员培训，另一方面 可以利用大专院校的资源，他们长期从事理论研究，紧跟审计理论的最新发展， 可以在短期内为受训人员提供最有用、最快捷的知识，从而可以在短期内改善注 册会计师的的知识结构。

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第二，会计师事务所还应当考虑充分利用外部专家的力量。外部专家主要来 源于两个方面：其一是外部的专业机构，一方面，由于其独立性，外部的专业机 构能够提供真实的、高质量的企业经营信息；另一方面，由于其专业性，外部的 专业机构能够提供专业的分析方法和合理的建议。这些都能帮助注册会计师准确 地评估企业经营战略风险。其二是高校的资源。以杭州为例，在杭州的高校有几 十所，几乎涵盖了社会上的所有专业，在各自的专业领域，大学的教师们都走在 前列，因此会计师事务所可以与这些高校合作,或者与从事相关专业的教师合作， 以充分发挥他们的专业特长。一个可行的考虑是，在有特殊需要时，可以采取产 研结合的方式，会计师事务所将某一项目的目标、要求等以技术服务合同的方式 明确下来，提供一定的经费给合作的高校或老师，由其提供专业的服务。

(二）推行现代风险导向型审计模式，首先将其应用于IP0审计业务中

5见代风险导向审计是目前最新的、也是基于会计师事务所的风险控制理念而 提出的一种审计模式，在这一模式下，对风险的评估贯穿于审计全过程，其根本 目标是降低会计师事务所的审计风险，使会计师事务所的风险控制在可接受的水 平。风险导向型审计重视审计战略的选择，既注重降低审计风险，又注重节省审 计成本。可以说，现代风险导向型审计从诞生之日起，就是为了实现风险控制这 —■目标。

我国虽然早已引入了风险导向型这一审计模式，而且相当部分的会计师事务 所也在逐步推行这一审计模式，但由于实施现代风险导向审计会造成审计成本的 增加，并且对人员的素质要求较高，因此这一模式的推行还面临着一些障碍。但 是必须看到，实施风险导向型审计模式，至少具有以下几个方面的优点：第一， 现代风险导向型审计模式需要深入掌握、了解企业经营的情况，在此基础上评估 企业的经营风险，因此可以有效降低会计师事务所的审计风险，提高审计效率； 第二，现代风险导向型审计模式不但可以就财务报表的合规性和公允性发表审计 意见，还可以进一步证实财务报表是否存在舞弊、特别是管理层舞弊；第三，现 代风险导向型审计模式运用新的审计模型，对重大错报风险进行系统分析，并确 定相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密结合，在此基础上，将审计资源 更多地配置到高风险领域，从而可以有效提髙审计质量与效率。

但是考虑到我国的会计师事务所的现实情况，结合会计师事务开展业务的外 22

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部环境，短期内要推广到所有的审计业务面临着较大的障碍，因此可以考虑首先 在IP0审计业务中推广这一模式，一方面可以有效降低IP0审计风险，另一方面

也可以为这一审计模式的进一步应用和推广积累经验并逐步创造良好的外部条 件。

(三）建立和完善会计师事务所的内部质量控制体系

审计风险控制的重要内容之一就是提高内部质量控制，相应的事务所内部质 量控制的提高将会减少IP0审计风险，有利于IP0审计风险控制。

1、建立、健全内部质量控制制度

内部质量控制体系的建立和完善是一项系统工程，需要把握好IP0审计过程

中的每个环节，保证每一阶段的审计质量，为此应首先建立内部质量控制制度，， 从笔者的经验和所执业的会计师事务所的经验，首先应从以下几个方面来建立、 健全内部质量控制制度：

(1)建立和完善审计质量标准

审计质量标准是审计质量的控制依据和审计业务的作业规范，是衡量审计质

量的尺度，也是实施审计质量控制的依据。因此会计师事务所应依据相关的法律、 法规和行业规范，结合会计师事务所的实际情况，制定适合本所实际情况的审计 质量标准，保持其相对的稳定性和连续性，并随法律、法规以及审计环境的变化 而不断调整，以适应不断变化的外部环境对审计质量的要求。

(2)建立和完善执业保证制度

执业保证制度要求在注册会计师实施IP0审计业务的过程中，有一套规范化、 制度化、可操作性强的操作规程或工作流程。比如从审计业务的全过程来看，审 计业务流程可以分解为前期准备、实施审计和出具报告三个阶段，每一个阶段的 审计质量都会对最终的审计结论产生影响，因此会计师事务所应针对每一阶段的 具体业务的特点和风险控制的要求，制定具体的操作规范和工作流程，这是IP0 宙计风险捽制的重要制度保障。

(3)建立健全三级复核制度

复核制度是降低IPO审计风险、提高审计质量的必要保障。《中国注册会计

师质量授制基本准卿》茧然没有强制要求会计师事务所建立复核制度r但从实践 看，大多数的会计师事务所都建立并实行了审计工作底稿分别由项目经理、部门 23

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经理和主任会计师进行复核的三级复核制度，这对提高审计质量发挥了重要的作 用。

(4)建立健全考核制度

会计师事务所应结合本所的风险控制目标，依据所制定的审计质量标准，通 过科学、合理的考核指标，对项目团队的审计质量进行检查并予以考评，根据考 评的结果决定其薪酬水平和职位升迁。

同时还应建立审计风险责任追究制度。会计师事务所要对不按规定程序实施 审计，或者在审计工作中玩忽职守的行为予以处理和处罚；实行审计项目终身负 责制，建立分级负责的审计风险责任制，并将IP0审计风险与个人的奖惩考核结 合起来，增强审计人员的风险意识。

2、加强组织机构建设

规章制度建立后，其实施效果如何，关键看执行力。要把制度化、流程化、

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