基于文化因素的中美养老金会计比较研究

发布时间：2019-08-14 11:18

【摘要】：从国家统计局数据得出我国不但已经迈入老龄化社会,而且老龄化程度正在进一步加深。随着政府2014年9月第一部有关老龄化社会与民生保障的报告——《中国老龄社会与养老保障发展报告》的发布和2016年李克强总理在《政府工作报告》中对养老金的强势关注,养老问题已经上升到了国家层面,并且成为全社会的重大问题。与此同时,会计学界也紧跟时代潮流,2014年1月财政部最新印发的《企业会计准则第9号——职工薪酬》中首次增加了离职后福利,从会计角度重视养老金的确认、计量和披露。在这样的社会背景和行业背景下,养老金既是热点又是焦点。会计作为一种人类的管理实践活动,必将受到所处文化环境的影响,尤其是文化环境中的民族文化和会计文化。养老金会计作为会计的一个组成部分,也将受到民族文化和会计文化的约束。通过回顾国内外养老金会计的学术研究,本文发现基于文化因素的养老金会计研究仍处于空白,这样一来,以文化的视角研究养老金会计具有很强的学术探索意义。因此,本文就将文化与养老金会计联系起来,以文化为背景,展开对养老金会计的研究。选取权威的霍夫斯泰德民族文化理论和格雷会计文化理论为理论支撑,以中美两国作为国别比较对象,展开对养老金会计内容的分析和探讨。首先,对中美两国的养老金会计的性质、筹集管理、确认、计量和披露这五个方面进行比较,发现中国倾向于“社会福利观”而美国倾向于“劳动报酬观”。中国的养老金来源于集体,采取现收现付筹集模式,养老金管理主体为政府,投资种类单一;而美国的养老金主要来源于个人,实行积累制的筹集模式,养老金管理主体为私人机构,投资种类多样。在养老金确认方面,中国养老金会计的确认基础是收付实现制和权责发生制的统一,目前企业不存在养老金资产和负债;而美国养老金会计的确认基础是权责发生制,企业有较为成熟的养老金资产和负债的确认处理。中国的养老金计量属性首选为历史成本价值,在成本计量时立足当下,折现率青睐于国债利率;而美国的养老金计量属性为现值和市场相关价值,在成本计量时着眼于未来,折现率为实际结算利率。在披露环节,中国养老金会计信息披露历史短暂,质量水平较低,而美国则起步早且一直处于世界领先地位。然后,分别从集体主义盛行度、权力距离疏密程度、不确定性规避强弱和阴柔风尚的崇尚度四个方面运用中美民族文化差异,以及从统一性、法规性、谨慎性和保密性四个会计特征运用中美会计文化差异,依次对养老金会计筹集管理、确认、计量和披露方面的异同进行分析和解释。最后,将养老金会计放在世界文化的背景下,从我国民族文化和会计文化角度去思考和探索,提出树立“双重性质养老观”、坚持“集体统一型”养老金筹集管理方式、促进职业化养老金确认、选择低风险谨慎计量、加大养老金信息公开透明度的建议,以便从新视角完善我国养老金会计。本文最大的创新之处在于选取了一个新视角研究养老金会计,尝试将文化与养老金会计相结合。从比较中美养老金会计的异同追根溯源至文化因素的异同,用中美的文化差异来分析和解释中美养老金会计的不同,最后在反过来充分把文化因素考虑在内进一步优化我国养老金会计。然而,本文在国别个数和解释因素方面存在一定的不足,仅对美国和中国进行了比较,缺少处于中间过渡文化国家如德国、日本的比较;同时,仅从文化角度思考了中美养老金会计的差异,没有涉及经济、政治等其他因素。在日后的研究中可以从这两方面进一步完善。
【图文】：

内部关系,会计文化,民族文化

于刘开瑞（1993）的观点“会计文化是在长期实践活动中，逐步形循，带有会计特色的行为方式、价值取向、道德规范”。这个理解产生是源于长期的实践活动，又界定了会计文化是被大众都接受的更好的理解文化的内涵，就需要进一步理解文化之间的内部关系即计文化三者的关系。文化毋庸置疑包括民族文化和会计文化，其中关的就是民族文化，，与会计有关的就是会计文化。另外，民族文化用、相互影响。本文就是把民族文化和会计文化相互影响部分作为者的关系如图 2-1。
【学位授予单位】：河南大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2017
【分类号】：F842.67;F847.12;F275

【参考文献】