盈余管理动机对制造业上市公司研发支出资本化的影响研究

发布时间：2020-06-29 20:06

【摘要】：科学技术创新已被国家列入到“十三五”科技创新规划中,科技的创新会引领时代的发展,中国欲成为世界强国,要打的第一仗就是在原有技术壁垒上得以突破,实现真正的中国制造。当今社会不仅仅是经济时代,更是科技时代,在研发投资备受瞩目的大环境下,企业之间的竞争已由“资源站”转变为“创新战”,这无形中强调了企业研发的重要性。企业中尤其是制造业企业想要在市场当中具有一定的地位,并持续的发展下去,就必须具备一定的创新实力去夺得市场的认可和尊重,创新离不开研发的投入,投入的越多可能科技成果转化的效果越明显,保持企业核心竞争力的可能性也越大。《无形资产》会计准则更是在会计政策上支持了研发的投入,并对研发支出实施了满足资本化条件下的会计处理方法,但由于准则对其中“满足一定条件”没有按产业或是按行业和企业类型做出准确的界定,概念的模糊性为企业的盈余管理行为提供了可操作性的空间。这种自主选择权可能会成为企业操纵盈余的一种途径和手段,因此将本文的研究重点设定在盈余管理动机上面。在借鉴和总结前人的研究基础之上,将我国2013-2017年全部A股制造业上市公司中本期研发支出资本化金额不为零的公司作为研究对象。按制造业上市公司中可能存在的盈余管理动机进行分类,并以净资产收益率与零的关系分为盈利样本和亏损样本。然后通过实证分析的方法,将两种样本下的盈余管理动机分别进行实证检验,研究发现不同盈余管理动机会产生不同的会计处理方式,且其会对研发支出资本化金额及强度产生作用。分样本的研究方式能够清楚的发现研发支出资本化的金额会随着盈余管理动机的变化而发生变化,当盈利水平不同的情况下,盈余管理的动机也不尽相同。对于全样本来说,利润平滑和报酬契约盈余管理动机与研发支出资本化强度存在显著负相关关系,债务契约盈余管理动机与研发支出资本化强度显著正相关;对于子样本而言,除配股及扭亏为盈盈余管理动机与研发支出资本化强度正相关外,其他与全样本回归结果一致。
【学位授予单位】：哈尔滨商业大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2019
【分类号】：F832.51;F273.1;F406.7;F425
【图文】：

示意图,研发费用,会计准则,政策

对企业技术创新和业绩增长带来一定的影响，是促进技术进步以及经济发展的主要因逡逑素。近些年政府为了激励企业研发创新及推动经济结构调整在税收政策上给与企业研发逡逑活动很大的支持，如图１－１所示，２０１８年在财税［２０１８］９９号文件中更是扩大了研发费用逡逑加计扣除的新政，把研发费用加计扣除比例由原来的５０％提高到了邋７５％，把享受税收优逡逑惠的政策的企业范围也进行了扩充，也就是说税前扣除的越多，交的税就越少，再一次逡逑的把鼓励企业研发的税收优惠落到实处。此外，通过全国科技经费投入统计报告中了解逡逑到，我国投入的研宄与发展经费金额及比例呈逐步增长的态势，其中高技术制造业占整逡逑个产业部门的比例较大。逡逑扣除基数：实际发生额逡逑政策依据：财税［２０１Ｓ］９９号逦先据实扣除逡逑一邋未形成无形资产邋一＊Ｃ逡逑ｒ逦＾逦逦＿＿＿邋在加计扣除７５％逡逑研发费用逦一逡逑＾逦逦逦）逡逑ｙ逦￣￣［形成无形资产ｊ—［按照１７５％摊销逡逑执＾亍朗间：２０１Ｓ年１月１曰至邋１逦＼逡逑２０２０邋年邋１２邋月３１邋日逦逦逦逡逑扣除基数：无形资产成本逡逑图１－１研发费用加计扣除政策示意图逡逑中国新企业会计准则与ＩＦＲＳ己经实现趋同，企会准则第六号与ＩＦＲＳ体系下第三十逡逑八号相对应，准则明确了研宄阶段和开发阶段的划分标准和每个阶段的会计处理方法。逡逑虽有上述规定和指引的存在，但这些规定都属于高层次的原则性指导

研发支出,上市公司,制造业,情况

根据统计局公布的年鉴数据可见，截至２０１８年上半年，Ａ股当中总共有３６５９个上逡逑市公司，当中为制造行业的公司共有２２９４个，是上市公司总数量的６２．６９％。通过净利逡逑润角度上看，在２０１８年的上半年中，这２２９４家制造业上市公司实现净利润呈逐步增长逡逑的态势，高于了Ａ股的平均程度有十个百分点。这就可以说明制造业上市公司的经营成逡逑果要好于Ａ股，制造业上市公司的盈利能力有所提升，从结构来看，也出现了向智能、逡逑高端制造业方面发展的迹象。今年在创业板和中小板上市公司中，制造业上市公司在数逡逑量、质量和整个市值方面都高于其他行业，说明制造业上市公司结构己经开了有了变逡逑化，已经开始出现了向“创新型的、智能制造、先进制造”过度的一个状态。逡逑从研发投入的角度看，如图３－１，近五年我国制造业上市公司研发支出总额高速增逡逑长，２０１７年，Ａ股制造业上市公司研发总支出达１０５３．８１亿元，较上一年增长逡逑２５．７８％。２０１８年制造业上市公司研宄报告中指出，２０１７年我国制造业上市公司的研发逡逑投入强度达到了邋２．９％，高于Ａ股平均水平，但与美国、日本等制造强国１０％以上的水逡逑平相比，还存在很大差距。我国的制造业公司体系还不是很合理，还存在产能剩余、转逡逑型和提升效率过低等现象。中国是制造业的大国，但是中国往制造业强国走还需要一个逡逑发展的过程。高端制造和智能制造，它能在制造业中带来一些颠覆性的变化。但发展过逡逑程中的关键因素就是人才以及加大研发投入的力度，使其高端研发人员获得充足的研发逡逑资金支持。

【参考文献】