BEPS行动计划视角下跨国企业转让定价涉税风险控制研究

发布时间：2020-10-27 01:29

　　 20世纪中叶起,跨国企业逐步在发达国家兴起发展,与全球经济的深化融合息息相关。随着资源和利润在全球范围内不断重新分配,转让定价成为了跨国企业实现集团决策目标、增强国际竞争力的有力工具。然而在趋利心理的怂恿下,不少跨国企业试图利用转让定价逃避纳税义务、进而实现利益最大化,促使各国税务机关不断加强反避税手段实施调查做出判罚,使跨国企业面临经营、资金、声誉等方面的综合风险。BEPS行动计划的提出和进展强化了各国税务机关之间信息交流和打击避税的力度,对跨国企业合规开展转让定价活动提出了新的要求。如何在涉税风险最小化的前提下提出转让定价的最优路径,成为了跨国企业亟待完善的管理难题。自从改革开放以来,中国政府大力扶持液晶产业的发展,位于海峡西岸的福建省更是获得了诸多外商的青睐。液晶产品的更新换代促进了相关产业的做大做强,然而外资的流动便牵涉到关联企业间跨境交易的转让定价问题。本文以案例研究法为基础,通过一家纳税信用等级良好的外商投资企业——AX光电的跨境关联业务作为切入点,为跨国企业合规开展转让定价提出一个优化解决方案,并对完善内部体系建设提出相关建议,希望能为液晶行业转让定价涉税风险控制带来些许启发。本文首先梳理了转让定价、关联交易等名词概念,对转让定价方法及可比性分析等基本理论进行了阐述,随后引出税务风险管理相关领域的理论;在BEPS行动计划阶段性成果的指导下,引入国内转让定价法律法规的演进过程。其次,通过对AX光电与关联企业的交易概况进行全面描述,依照OECD的最新法律指引及功能与风险分析,在使用交易净利润法的前提下,从诸多利润指标中选择完全成本加成率,以四分位区间法进行可比性分析,证明AX光电2016年的转让定价行为一定程度上符合独立交易原则。最后文章引入AHP层次分析法,以专家评分的形式识别AX光电转让定价过程中可能存在的涉税风险,同时以线性规划模型的方式,运用Lingo软件求解风险程度最低的转让定价方式,从而对跨国企业转让定价税务风险管理提出可行性建议。
【学位单位】：福州大学
【学位级别】：硕士
【学位年份】：2018
【中图分类】：F426.6;F406.7
【部分图文】：

根据汤森路透《２０１７年全球ＢＥＰＳ调查报告》，在后ＢＥＰＳ时代来临之??际，９０％的受访者认为其转让定价策略与各国税收立法的跟进存在一定困难；而??如图１－１所示，６３％的受访者仍在根据ＢＥＰＳ成果文件对运营策略进行调整或更新，??尚未形成完整的风险应对方案Ｗ。??自改革开放以来，中国经济经历了蓬勃发展，不少世界５００强企业通过独立??投资、合资、合作等方式进入中国市场，带来大量资金和技术的同时帮助创造了??更多的就业机会。尽管跨国企业功不可没，但部分集团依然利用修改财务数据、??关联企业间转让定价等行为进行利润转移，对中国政府的税收收入造成了极大损??害。在积极参与并转化ＢＥＰＳ行动计划成果的背景下，中国政府加强了在华外商??投资企业的反避税调查力度，仅在２０１６年的专项反避税稽查中就追缴税款２５．?８??亿元，其中不乏世界５００强知名企业。随着中国更加积极地参与国际税收体系谈??判

图１－２本文技术路线图??１．４研究方法及创新点??１．４．?１研究方法??明确了对跨国企业转让定价中存在的涉税风险优化控制这一课题的研究背??景和意义后，本文以液晶行业内知名企业ＡＸ光电为例，在研宂过程中主要采用??文献研究法、比较分析法和定性分析法进行探索。具体说明如下：??（１）文献研究法。本文以转让定价与风险管理相关的文献为基础，对相关??国内外文献资料进行梳理归类，对转让定价涉税风险控制的理论发展及应用情况??进行阐述；在对目标企业实施风险识别模型构建时，借鉴已有文献内容选择测量??的变量指标；同时以ＯＥＣＤ、国家税务总局等最新文件为参考，提出后ＢＥＰＳ时代??跨国企业转让定价风险控制的优化途径。??（２）比较分析法。在对跨国企业的代表案例——ＡＸ光电进行转让定价现状??分析时，依照其２０１６年度的财务数据报表及关联交易数据进行功能与风险分析，??

进行了严格定义，而《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项??的公告》（国家税务总局公告２０１６年第４２号，以下简称“４２号公告”）则细??致地划分了关联交易的主要类型，具体内容如图２－１所示：??无形资产使用权或所有权转让有形资产使用权或所有权转让??商品、产品、房屋建筑物、交通工具、??商标权、品牌、客户名单、销售??渠道，掛午经亂政胁可．??著僧又等??｜?－Ｉ＿｜｜?１劳较易??金融资产街上?Ｉ?翅一目?市场调查、营销策划、代??％?天畎乂芴?理＇设计、咨询、行政管??应收账款、应收票据、理、技术服务、合约研发、??其他应收款项、股权投?＼?：?＾?维修、法律服务＇?财务管??资、债权投资和衍生金?…理、审计、招聘、培训、??融工具形成的资产等资金Ｓ４ｉＳ?集中采购等??各类长短期借贷资金（含集团资金??池）、担保费、各类应计息预付款??和延期收付款等??图２－１关联交易的主要类型??１２??
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本文编号：2857816