铁路运输业营业税改征增值税研究

发布时间：2019-08-19 14:45

【摘要】：自1994年分税制改革之后,增值税的功能发挥成为提升我国税制效率的重要环节。增值税是一个具有高效性的税种,多个国家的税收实践已经表明,完善且覆盖全面的增值税能够解决重复征税、税收累退性等诸多问题。我国增值税征税范围过于狭窄,增值税抵扣链条的断裂带来了重复征税等低效结果。继2009年我国增值税由生产型增值税向消费型增值税转型之后,增值税的扩围改革试点也在全国范围内逐步展开。交通运输业作为首先纳入试点的行业之一,是我国正在逐步推开的增值税制度改革的重要一环。铁路运输业在交通运输业中处于骨干地位,却因其特殊性暂时未纳入试点。因此,笔者以铁路运输业为切入点,采用定性分析与定量分析相结合的方法,根据铁路运输业上市公司财务数据,对铁路运输业实行增值税的税率、抵扣、税制及配套的政策进行前瞻性研究。前两章回顾了以往关于增值税扩围改革、交通运输业增值税扩围改革以及铁路运输业扩围改革的前人研究成果。成果表明增值税扩围是当前我国税制改革的必然趋势,且有关交通运输业增值税扩围的政策研究已经从必要性和可行性研究过渡到了具体的政策设计；而关于铁路运输业增值税扩围的研究尚且不多,还有较大的研究空间。第三章对国外对铁路运输业的财政税收政策做了总结,因为铁路兼具必需品、公共性和正向外部性特征,大多数国家政府都对铁路运输进行了一定的税收和财政支持,通常以优惠税率和财政补贴的方式实现。第四章先对铁路运输业“营改增”做了可行性和必要性分析,其后主要是对铁路运输业实行增值税的税制设计,包括对税率和进项抵扣项目的研究。经过测算,发现若对铁路运输企业按照现行试点交通运输业11%的增值税税率征税,将导致铁路运输企业的总体税负增加约3.15%;现行状态下,对铁路运输企业按照约7%的增值税税率改征增值税,则不会造成企业税负增加。建议先对铁路运输业以7%的税率征收增值税,然后随着改革的完成而逐步提高。对于其进项抵扣项目,则建议将存量固定资产根据具体情况,允许将每年计提的折旧额中包含的进项税额核定为可抵扣进项税额。最后,针对铁路运输业“营改增”的其他注意事项进行了说明,如不同类别的铁路运输服务以及铁路运输营业税改增值税前后的衔接问题。第五章研究了增值税扩围改革的配套政策,包括针对企业和针对政府税收征管两个方面。针对铁路运输企业,建议进行合理的财政补贴,并推进铁路组织结构的改革；针对政府税收,为保障地方税收收入,在全行业实行增值税后,增值税地方分成比例建议在50%-60%之间；税务机构方面,建议适时开展国地税的合并。本文的创新点在于选题的新颖和研究方法的创新,在以往的文献中还尚未出现关于铁路运输业增值税扩围的定量研究；同时,运用行业上市公司财务数据来进行研究的方法在该类研究中也具有领先性。本文的最大不足之处在于只能从己公开的数据当中获取信息,由于时间和能力的限制,不能通过大量的企业调查表得到样本数据,因此能够收集到的数据非常有限,仅能大致反映行业状况。
【学位授予单位】：西南财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2013
【分类号】：F812.42;F532.1

【参考文献】