高速公路经营公司B0T项目会计核算问题研究

发布时间：2017-03-17 23:05

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【摘要】：自20世纪80年代起,英国、加拿大和澳大利亚等发达国家采用BOT模式,将市场竞争机制引入到公共基础设施建设领域,不仅解除了地方政府债务之困,提高了政府服务的效率,还为社会资本开辟了新的投资渠道。在参与双方长期合作的基础上,从生产和管理的角度放大资金效益,最终既实现了公共部门的经济社会发展目标,又满足了社会资本的营利诉求。根据英国的经验测算,社会资本参与基础设建设可以帮政府节省5%-20%的费用,同时社会资本在提高公共服务质量、缩短完工时间、控制项目预算等方面也有杰出表现。BOT模式作为社会资本参与基础设建设的重要形式,学术界对其进行了广泛的研究,重点集中于制度框架、机构设置、财政约束、融资方式和会计核算等方面。值得注意的是,由于缺少统一的会计核算规范和BOT项目本身的复杂性特征,目前对于会计核算的诸多问题还存在争议,如特许经营权应以何种资产形式在财务报表中反映、公路基础设施占用的土地使用权如何处理、特许经营权如何进行后续计量等问题。国外众多研究机构对BOT项目会计处理方法的探索为我国相关会计准则的制定、完善及实际应用等方面提供了有益参考。在保持我国会计准则与国际会计准则持续趋同的背景下,为适应本国基础设施特许经营业务发展的需要,我国财政部于2008年出台了《企业会计准则解释第2号》对BOT项目的会计核算加以指导,但其规定较为简单粗放,很多方面无规定或无操作细则,致使不同的使用者存在理解偏差,BOT项目会计核算存在较大的随意性。本文拟选取高速公路公司BOT项目进行会计核算探讨。在明确定义BOT模式的概念和基本特征的基础上,梳理了BOT模式的发展历程,继而展示了BOT项目在我国高速公路建设和运营中的开展现状,引出本文的研究内容——高速公路经营公司BOT项目的会计核算。通过分析高速公路上市公司的年报发现,实务中高速公路上市公司在参照解释准则第2号对BOT项目进行会计处理时仍存在较大的会计政策和会计估计的选择空间,致使不同公司的同类业务甚至同一公司的同一业务的会计处理出现巨大差异,其中最根本的是特许经营权的初始确认及其后续计量问题。由于资产的确定与产权界定密切相关,本文运用产权理论对BOT业务中涉及的所有权、收益权和使用权等产生的影响进行详细分析,然后结合IFRIC12和解释第2号尝试提出与传统会计不同的解决方案。首先,借鉴香港上市公司的经验将特许经营权单独确认为一项非流动资产,后续使用车流量法进行摊销和计提减值准备,并允许在减值因素消失后转回。其次,运营期间特许经营权的后续支出问题,在考虑支出的用途和金额的情况下分别计入当期损益、长期待摊费用和特许经营权价值。最后,尝试将高速公路的土地使用权连同建造合同成本、资本化的借款利息和合理的建造业务利润整体作为确定特许经营权入账价值的基础,在项目通车运营或竣工验收后确认为特许经营权。
【关键词】：BOT 产权理论 高速公路 会计核算
【学位授予单位】：财政部财政科学研究所
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2015
【分类号】：F540.58;F542.6
【目录】：

• 摘要4-6
• Abstract6-11
• 1 绪论11-21
• 1.1 选题背景及意义11-13
• 1.1.1 选题背景11-12
• 1.1.2 选题意义12-13
• 1.2 论文研究的重点、难点和研究方法13-14
• 1.2.1 重点13
• 1.2.2 难点13
• 1.2.3 研究方法13-14
• 1.3 本文总体框架14
• 1.4 文献综述14-20
• 1.4.1 国外研究现状14-15
• 1.4.2 国内研究现状15-19
• 1.4.3 国内外制度和研究的不足19-20
• 1.5 主要创新点20-21
• 1.5.1 理论创新20
• 1.5.2 实务创新20-21
• 2 BOT模式概述和会计核算依据21-31
• 2.1 BOT模式概述21-27
• 2.1.1 BOT模式基本概念21
• 2.1.2 BOT模式的起源和发展历程21-23
• 2.1.3 BOT模式的主要特征23-26
• 2.1.4 BOT模式的运作流程26-27
• 2.2 BOT项目会计处理的理论依据——产权理论27-29
• 2.2.1 产权理论基本概念27
• 2.2.2 产权理论与会计核算27-29
• 2.3 BOT项目的会计处理方法29-31
• 3 我国高速公路BOT项目的开展及会计核算现状31-43
• 3.1 高速公路BOT模式在我国的发展现状31-34
• 3.2 高速公路经营公司BOT项目会计核算问题34-43
• 3.2.1 特许经营权确认模式混乱35-36
• 3.2.2 特许经营权确认时点模糊36-37
• 3.2.3 特许经营权入账价值不完整37
• 3.2.4 特许经营权摊销模式不当37-38
• 3.2.5 特许经营权减值问题未规定38
• 3.2.6 借款利息处理规定不明确38-39
• 3.2.7 建造合同收入确认不明确39-40
• 3.2.8 特许经营权后续支出处理混乱40
• 3.2.9 建设占用土地使用权处理不统一40-43
• 4 我国高速公路经营公司BOT项目会计核算建议43-51
• 4.1 将特许经营权单独确认为一项非流动资产43-44
• 4.2 在项目建成通车后确认特许经营权44-45
• 4.3 特许经营权价值包含全部资本化支出45
• 4.4 特许经营权摊销采用车流量法45-46
• 4.5 车流量法计提减值并允许转回46-47
• 4.6 明确借款利息资本化范围和起始时点47-48
• 4.7 成本加成确认建造合同收入48
• 4.8 后续支出区分用途分别进行处理48-49
• 4.9 土地使用权计入特许经营权成本49-51
• 5 结论和不足51-53
• 5.1 研究结论51-52
• 5.2 本文研究的不足52-53
• 参考文献53-57
• 致谢57

【参考文献】

中国期刊全文数据库 前6条

1 陈素云;;政府特许经营权及其确认与计量[J];财会通讯(综合版);2008年05期

2 郭鹰;;BOT项目资产的会计确认与计量及其对税收的影响分析[J];石家庄经济学院学报;2009年02期

3 魏标;嵇大海;;BOT项目公司会计核算探索[J];财会研究;2010年18期

4 张硕;;BOT项目资产下的若干会计问题及处理[J];中国证券期货;2012年01期

5 孙燕芳;张连营;孟维超;;基础设施BOT项目资产的信息披露问题研究——基于路桥类上市公司的案例分析[J];学术论坛;2013年11期

6 贾康;孙洁;;公私合作伙伴机制:新型城镇化投融资的模式创新[J];中共中央党校学报;2014年01期

中国硕士学位论文全文数据库 前2条

1 彭小平;垃圾处理企业BOT项目会计问题研究[D];复旦大学;2009年

2 张琳;BOT业务会计核算问题探析[D];财政部财政科学研究所;2014年

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本文编号：253573