关于制定我国成本会计准则相关问题研究

发布时间：2020-05-05 19:00

【摘要】：对于成本会计制度方面,财政部已经发出了《企业产品成本核算制度(征求意见稿)》,将研究成本核算制度的任务分行业分配给国内专家进行研究,但是,关于制定成本会计准则的相关研究甚少,本文对制定我国成本会计准则的相关问题进行了研究。本文结合问卷调查研究以及X公司制造中心的成本核算案例分析,对制定成本会计准则的相关问题进行了分析与研究。本文首先揭示了国内外关于成本会计准则的研究现状,并从经济学中信息不对称角度对制定成本会计准则的相关理论进行了研究,对信息不对称的概念进行了解释,对信息不对称的原因及其经济影响进行了分析,进而阐述了制定成本会计准则在解决信息不对称方面的作用；并列举军工行业及公共事业两个行业的信息不对称现状进行了阐释,由于军工行业采用的是成本加成的定价模式,军品的供应商没有控制成本的动力,并且由于此行业的不完全竞争性,导致作为军品定价基础的成本居高不下,且成本信息的不透明性使得政府作为采购方蒙受不必要的损失。公共事业行业为了满足成本审计的需要,也要求制定成本会计准则对公共事业行业的成本会计进行规范,由于公共事业行业大多为自然垄断行业,多采用成本加成定价法,所以成本核算不合理、成本披露不完善,造成社会资源的浪费及不合理配置。从理论与现实两个方面分析了成本会计准则在解决信息不对称方面的作用,进而讨论了成本会计准则制定的必要性。本文的第三章,对美国军事采购的成本会计准则和日本的一般企业成本会计进行了解读分析,包括准则的发展历程、目标、内容及适用范围进行了介绍,并对于两国准则的特点进行了总结分析,为制定我国成本会计准则提供启示作用。第四章,对我国成本会计的发展历程进行了介绍,对我国企业的成本核算现状进行了分析,此方面分析是通过网上的调查问卷进行,调查问卷对企业采用何种核算制度、间接费用的分配方法以及采用何种成本管理方法等问题进行了调查,由此分析了我国企业在成本核算上的弊病,包括成本会计准则的制度缺失问题、间接费用分配不合理问题、缺乏成本管理思想等,以及这些弊病的原因,对成本会计发展方向提出建议。在对我国成本核算现状的调查问卷分析基础上,引入了一个军工行业的X公司的制造中心的成本会计案例,对该企业2012年4月的两个基本生产车问及一个辅助生产车间关于两种产品Ⅰ型产品、Ⅱ型产品的成本资料以及成本核算过程及方法进行了介绍,特别分析了企业关于间接费用分配的不合理性以及对成本管理的缺失等问题。针对这些问题对X公司制造中心的间接费用分配提出作业成本法,对作业成本的结果与企业按工时分配的结果进行对比分析,进而提出在成本会计准则中引入作业成本法的建议。X公司的成本核算惯例只核算了产品的成本,对成本控制方面极其薄弱,笔者对企业生产环节、生产程序等进行了分析,将制造中心的两个生产车间分别按班组划分了成本中心,对这两种成本中心的责任成本进行了记录,进而将产品成本进一步追溯到责任班组上,通过与预算成本的对比,考核了成本的超支及节约,通过以上分析,建议未来制定成本会计准则中应加入责任成本的内容。此外,对企业的质量管理控制情况进行了分析,由于企业的质量控制意识薄弱,对质量成本核算缺位,笔者对该企业制造中心的质量成本进行了研究,分析了质量成本核算在质量控制中的重要作用,进而提出在成本会计准则中进行质量成本核算进行全面质量管理的建议。最后,在以上分析的基础上,对成本会计准则的基本准则、具体准则的内容进行了构想,以及准则实施保证内容进行了探讨,共同构成了制定成本会计准则的整体框架体系。首先,在基本准则方面主要是关于准则基础理论的研究,借鉴葛家澍教授的财务会计概念框架,构建了成本会计概念框架的雏形,对构建的成本会计概念框架中各个部分的内容给出了建议。其次,在具体准则方面分两个层次即一般企业成本会计准则和行业成本会计准则,对一般企业的成本会计准则的内容进行了构想,在准则中对成本会计的规范扩充到管理会计方面。行业准则以军工行业为例进行了构建。最后对制定准则的可行性及与财务会计准则协调的内容进行了分析,并探讨了准则的制定主体、制定原则以及实施步骤等实施保证内容。
【学位授予单位】：东北财经大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2012
【分类号】：F234.2

【参考文献】