基于产权会计观的公允价值计量及其经济后果研究

发布时间：2020-05-06 23:38

【摘要】：本文是会计学与新制度经济学学科交叉研究成果。全文从产权会计的视角对公允价值计量问题及其导致的经济后果进行了深入研究，对公允价值运用中所面临的诸多问题进行思考与讨论，为公允价值在我国特定制度背景下的发展与应用提供支持，为完善适用于我国的公允价值会计理论提供参考。产权与会计的密切关系是与生俱来的。产权的核心问题是对产权的界定与保护，这其中最根本、最为基础性的问题是产权的计量问题。作为界定产权关系、保护产权利益的基础性工具，会计一直是产权经济制度有效运行的保障。产权与会计的核心都在于计量。如何优化计量属性，使其有助于产权的清晰界定和有效保护，，有助于资源配置效率的提高，最终有助于市场经济下的产权制度合理化是经济发展的重中之重。公允价值这一计量属性作为一种基于价值计量的产物，不仅充分体现了产权经济制度下会计所具有的界定产权和保护产权两大职能，而且其产生在本质上是产权发展的必然要求。本文首先回顾、梳理了国内外以往对公允价值这一领域的规范性和实证研究成果。接着，通过对公允价值历史演进的探究追溯了会计计量属性的发展历程，比较了相关计量属性间的异同点并针对公允价值在金融危机中饱受指责的原因进行了剖析，同时对公允价值在危机中的运用进行了理性的反思。之后，结合产权会计学这一边缘性过渡学科的研究成果，本文尝试了运用产权会计理论对公允价值计量问题的理论研究。通过引入会计信息产权这一概念，围绕会计界定产权与保护产权的职能进行了深入的理论分析。借鉴新制度经济学领域中的交易费用理论、科斯定理、外部性问题及租值消散等一系列理论成果，对公允价值理论及其实践运用中的一系列问题进行了阐释。最后，借助科斯定理有关产权安排与资源配置效率问题的论断，将科斯定理的思想引入到会计计量属性的选择问题上，并提出了两个有关会计计量属性选择与资源配置效率问题的推论，随后以逻辑演绎和实证研究的方法对上述推论进行了证明。研究结果表明，追求价值计量的公允价值是顺应产权发展要求的产物，其存在与发展的产权动因在于价值计量能够更为清晰地界定产权和更加有效地保护产权。若市场交易费用为零，财务会计信息的质量特征和计量属性的选择，不影响市场资源配置的效率。会计计量体系会自动选择最佳计量模式以使得会计信息使用者的决策有用性达到帕累托最优水平。而在现实市场交易费用为正的情况下，会计信息产权的合理界定和计量属性的选择，是市场资源有效配置的必要条件。即公允价值和历史成本这两种计量属性的选择会对会计信息使用者的决策产生影响，具有显著不同的价值相关性。本文的研究特色主要是从产权会计的角度对公允价值计量问题进行了理论研究，在一定程度上跳出了“就会计论会计”的传统理论研究障碍。将会计学与新制度经济学进行学科间交叉研究，为传统公允价值会计理论研究提供了崭新的研究视角与成果。
【学位授予单位】：华侨大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2012
【分类号】：F233;F224

【参考文献】