关键审计事项对审计质量的影响研究

发布时间：2020-05-08 06:50

【摘要】：现阶段,外部资本市场日趋复杂,信息量也纷繁复杂,信息使用者因为信息不对称,期望第三方审计可以提供更多的可靠相关信息;然而,因规避法律风险和诉讼责任的需要,审计报告模式已经演变为标准极简的模式,审计报告中的额外的相关可靠信息不断减少。审计报告信息差、沟通期望差在日益增长的投资者信息诉求和审计师规避责任而披露较少信息的矛盾中日益凸显,改进现行审计报告模式势在必行。由于现行的标准的审计报告信息含量不足,更好的满足投资者的信息需求,2015年1月,国际审计与鉴证准则委员会IAASB正式发布了新制定的国际审计报告准则,在标准审计报告中增加披露关键审计事项(KAM)是其实质性的变化。中国审计准则早于2010年实现了国际趋同,因此中注协也发布了审计准则修订征求意见稿,财政部于2016年颁布了新审计报告准则,其中就包括新制定的关键审计事项准则。准则要求2017年1月1日A+H股上市公司率先披露关键审计事项,2018年所有A股上市公司的财务审计报告中都要对其予以披露。基于以上新审计准则对关键审计事项的披露要求,本文以2015-2017年沪深A股公司为样本,采用规范分析和实证研究法,检验该事项的强制披露以及披露的数量是否对审计质量产生影响这一问题。拟采用修正的琼斯模型和业绩匹配模型计算得到的可操控性应计利润作为审计质量的替代指标。研究发现,关键审计事项的披露有助于降低公司的盈余水平,从而提高审计质量。相比于四大会计师事务所,非四大会计师事务所的审计质量提高的更明显。企业性质的区别对关键审计事项的披露提升审计质量无明显差异。以披露关键审计事项的公司为研究样本做进一步研究发现,关键审计事项披露的个数越多,审计质量提升的更明显。2017年收入排名前十的事务所、非国企公司披露的关键审计事项段的数量越多,审计质量越高。另外,不同的关键审计事项类型的披露也对审计质量产生影响,披露了重大交易或事项和资产定价事项的上市公司,审计质量越高。本文的研究具有一定的现实意义,国内已有少量针对该事项段对财务报告沟通价值和对审计质量的影响研究,但都是针对A+H股公司的对比或配对研究。本文以全部A股上市公司为研究对象,为关键审计事项的披露可以提升审计质量提供了较为明确的经验证据,相关发现有助于我们初步评价关键审计事项准则的实施情况,对市场活动涉及的各方,包括监管者、投资者和会计师事务所等都具有积极的启示意义。本文的结论和建议对今后审计准则的修订及关键审计事项披露的完善度方面也具有一定的参考意义。
【图文】：

审计事项,准则,应用价值,沟通价值

Ｆｉｇｕｒｅ邋１邋Ｒｅｓｅａｒｃｈ邋Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ逡逑１．４本文研究的应用价值逡逑本文研究的应用价值在于以从上市Ａ股公司最新实行关键审计事项准则中获逡逑取的关键审计事项为数据基础，研究在我国的这一政策和经济社会环境中，审计逡逑准则中关键审计事项准则的披露能否提高审计质量。已有少量研究多是针对２０１６逡逑年Ａ＋Ｈ股公司披露关键审计事项引起的市场反应、沟通价值方面、对投资者决逡逑策的影响、治理层和注册会计师的沟通意愿、关键审计事项披露总体情况与披露逡逑特征的分析。由于沪深Ａ股２０１７年年度审计报告中首次披露带关键审计事项的审逡逑计报告，以全部Ａ股上市公司为研究样本，，研究关键审计事项的强制披露对审计逡逑６逡逑

审计事项,准则

＼逦事项一一关键逡逑图３－１关键审计事项的决策框架逡逑Ｆｉｇｕｒｅ邋３－１邋Ｄｅｃｉｓｉｏｎ邋Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ邋ｆｏｒ邋Ｋｅｙ邋Ａｕｄｉｔ邋Ｍａｔｔｅｒｓ逡逑３．１．４关键审计事项的披露逡逑准则规定，注册会计师以“关键审计事项”为标题单设段落披露，并在该部逡逑分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。在描述时，注册会计师应当分别索逡逑引至财务报表的相关披露（如有），并同时说明下列内容：审计师是如何确定该事逡逑项的（对该事项的描述准则未做具体的要求），以及该事项在审计中是如何应对的逡逑（应对的程序和方法也未作明确规定，给了审计师发挥空间，可以包括审计程序逡逑的具体步骤、是否利用了专家的工作及审计人员以积极或消极的方式表述看法）。逡逑３．１．５本节小结逡逑Ｈ逦新审计报告准则修订逦４制定逦提高己执行审计工作的透明度，增加审计报告逡逑－逦—逦ｒ＊■原因逦的沟通价值。提供额外的信息。逡逑新增审计准则（一条）逦逦逦逦逡逑■？１．第１５０４号——在审计报告中沟通ｈ逡逑｜关键审计事项逦＿逦与治理
【学位授予单位】：北京交通大学
【学位级别】：硕士
【学位授予年份】：2019
【分类号】：F239.4

【参考文献】