基于作业成本管理的企业经济责任考评体系研究

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基于作业成本管理的企业经济责任考评体系研究
刘希宋， 杜

丹丽
（哈尔滨工程大学 经济管理学院，黑龙江 哈尔滨 !## ） "#! 摘 要： 为建立适应市场经济的企业激励与约束机制， 基于作业成本管理先进理念， 建立了企业经济责任考评体系$

从建立责任考评指标体系着手， 划分了以同质作业为中心的责任主体， 确定了各级责任系数$ 建立各级责任考评对 比标准$ 通过建立经济责任考评模型， 进行各级责任考评和责任奖惩$ 该文构建的基于作业成本管理的企业经济责 任考评体系， 适应市场动态发展环境的需要， 是调动员工积极性、 主动性， 促进企业科学管理的有效手段， 为新环境 下企业经济责任考评提供了新思路$ 关键词： 作业成本管理； 经济责任； 考评 中图分类号：& 文献标识码： 文章编号： # * #’-# ） * -# # （ %’ ( ! ) +, #"# #. * " # -

!# %& ("** (- ,. / 0 (+ ),," -- 21-$& 4 "$ ’ )(+, ’’ ), *-&- 0 % %" ) . 1, ( .( )3 56
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［ ］ !

织的各责任主体 （责任中心） 乃至个人， 形成以企业 总目标为中心， 各层次紧密衔接和协调一致的目标 责任体系， 并实行基于考评结果的绩效挂钩激励机 制$ 基于作业成本管理的企业经济责任考评系统框 图如图!所示$

- 指标体系的建立及评价
-! 责任考评指标体系的建立 $ 与传统经济责任制强调的成本业绩不同的是， 基于作业成本管理的经济责任考评， 除了作业成本 外， 时间、 效率、 质量都是考核业绩的重要方面$ 因为 作业时间的缩短、 作业效率的提高、 作业质量的提高 都有利于减少资源消耗， 降低成本， 增加转移给顾客 ［ ］ 的价值 $ 根据责任中心及其相关作业环节工作绩效评价 的实际， 责任考评指标体系由基本指标和修正指标

! 总体思路
建立基于作业成本管理的企业经济责任考评体 系的总体思路是： 在企业制定期间总目标后， 采取 “自上而下”“自下而上” 和 相结合的办法， 分解目标， 并按照作业成本管理的要求， 将目标分级贯穿到组
收稿日期： # * ! ! $ - ’ !*& # 作者简介： 万方数据*）女， 刘希宋 !’ （ &) ， 教授， 博士生导师； 杜丹丽 !+ *）女， （ &! ， 副教授$

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刘希宋， 基于作业成本管理的企业经济责任考评体系研究 等：

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标， 又包含有定性指标， 可以采用主成分分析法进行 综合评价% 采用综合指标体系， 全面评价员工岗位责任的 执行状况， 才能有效克服单一成本指标考评顾此失 彼的不足%

6 以同质作业为基础划分责任主体
基于作业成本管理的企业经济责任制是以同质 作业为基础划分责任主体的% 该责任主体被称为责 任中心% 6! 责任中心的划分过程 % 架构基于作业成本管理的责任考评体系的核心 是划分责任中心% 整个责任考评体系的构建与运行
图! 企业经济责任制考评系统框图 "$! "’ )& ,#’./ 02- 3# # % &( *+* , - ’& *1 #4 - # 1 #/5 ’2’ 0 04 5 0 -04 2 1 # 4 & #1 2& 1( - 11 (# -0 &0

都将以责任中心为主线展开% 划分责任中心的具体
［ 过程如下 9］：

组成， 其各自又分为定性指标和定量指标， 形成了以 基本指标为主导、 修正指标为补充和矫正的指标体 系， 实现了定量分析和定性分析的有机结合
［ ］ 6

） 明确企业的各个主要增值环节、 增 ! 分析作业， 值流程， 确定关键作业% 在对企业的所有作业进行辨 认、 描述和评价的基础上， 分层次、 分步骤地对其进
［ 行细分% 把握作业细分度， 不可过粗， 也不可过细 :］%

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） ! 基本指标 基本指标， 是企业经济责任考评体系中最重要、 最基础性的指标% 作为责任考评指标体系的基础层 面， 基本指标数量不宜过多， 但其综合性要强， 涵盖 面要广， 能够充分反映和概括企业经济责任考评的 最主要内容% 一般的基本指标有成本、 作业时间、 作 业质量、 作业效率等% ） 7 修正指标 修正指标是对影响企业经济责任考评的相关诸 多重要因素进行必要的补充分析， 并对基本指标考 核结果进行递进修正的指标% 修正指标根据企业实 际情况和各责任中心业务功能的不同而有所不同， 如顾客满意度、 柔性和服务水平等% 77 考评指标的综合评价 % 一般绝大多数指标只能从一个侧面反映的考评 状况， 只有将这些指标集合一起， 进行综合评价， 才 能使考评结果回归真实和可靠% 责任考评指标的综 合评价可以分为以下几种情况
［ ］ 8

） 7 寻找和分析作业成本动因% ） 跨组织机构界 6 打破各职能部门之间的划分， 限， 把从事同质作业的部门和人员组成为作业中心% 所谓作业的同质性是指这些作业都是为同一个目的 或同一项服务而产生， 对产品的生产起某一方面相 同的作用% ） 8 在同质作业中心的基础上确立企业各级责任 中心， 确定基于同质作业的各个责任中心责任目标，
［ 其所具有的责权内涵与外延应相一致与统一 ;］% 如

下所示
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式中：= ? 是各责任中心的责任目标，= 2 是第" <> < >" 个岗位的责任目标%
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式中：= 2 是各岗位的责任目标，= ’ 是第 个同 <> < >$ $ 质作业中心的责任目标% ） 重组企业的组织 9 在划分责任中心的基础上， 机构% 通过实现流程再造和供应链管理， 进行组织机
［ 构的重建或建立单独的责任系统 A］%

） ! 定量指标综合评价 对于可量化的责任考评指标， 可以采用德尔菲 法进行综合评价% ） 7 定性指标综合评价 对于难以量化的责任考评指标， 采用模糊数学 中的隶属因子赋值法进行综合评价% ） 6 定量指标和定性指标混合综合评价 万方数据 一些责任中心的责任考评指标既包含有定量指

67 各责任中心需完成的作业及其作业内容 % 各责任中心的责任者为实现企业目标一般进行 以下6种类型的作业： ） 指为实现某责任中心功能所必须 ! 基本作业： 完成的作业， 这些作业的数量越多、 质量越高， 该责

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任中心的功能就完成得越好! ） 指和某责任中心的功能相关但不 " 辅助作业： 是完成该责任中心功能所必须的作业! 但辅助作业 绝不是可有可无的作业， 也是应当完成的作业! ） 指员工创造出新的操作方式和方 # 创新作业： 法而进行的与该责任中心相关的作业!

任考评对比标准由历史数据、 计划数据、 经验数据、 行业数据等各类组成! 对各类责任考评对比数据进 行拟合， 最终得到各责任中心的责任考评对比标准 值! 公式如下：
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$ 各级责任系数的确定
不同责任中心对企业的贡献是不同的， 因此不 同责任中心在企业的责任体系中具有不同的重要 性， 通过责任中心的责任系数和岗位的责任系数来 体现! $% 岗位责任系数 ! 岗位责任系数实际上就是各岗位责任的综合评 价分数， 既评价每个岗位的劳动付出， 又评价各岗位 相对于各责任中心重要性， 一般综合考虑岗位功能、 岗位技能、 岗位环境和岗位压力$方面的因素! 通过 建立企业的岗位配比总表来进行岗位的设置和描 述， 并采用加权评分法进行岗位责任打分， 将得到各 岗位的综合评价分数， 就是岗位责任系数! $" 责任中心责任系数 ! 首先， 测算各责任中心的评分值， 公式如下：
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式中： " &% " "0 ， )+-. 是责任考评对比 ! $ （ $ ） ( *,+$ % &

标准，$ 是各类数据值， $ 是各类数据各自所占的 * " 权重! ’" 各责任中心责任目标的分解 ! 责任目标的分解是从上至下、 逐层分解的! 通过 对考评指标的逐层分解， 企业量化考核、 细化到人， 使各责任中心、 各作业人员之间的职责和工作关系 有机地协调起来， 最终建立起目标与职责协调一致 的责任考评体系! 以职责和目标为"条主线分解责任中心责任目 标， 建立以 “作业流程”“目标管理” 和 为核心， 适应新 的组织结构和管理模式的责任考评体系! 首先需要 在责任目标与作业人员岗位职责之间建立清晰的分 解和对应关系， 通过建立各种运作和核算模型， 将目 标任务分解到各作业环节、 各岗位直至各作业人员 上去! 责任目标分解到各作业人员有#种情况： ） % 由员工本人具体完成的责任目标； ） " 承担管理职能的员工将一部分责任目标分解 给下属承担； ） 并由几个责任中心 # 由某一个责任中心牵头， 共同承担的责任目标! ’# 岗位责任目标的分解 ! 岗位责任是员工作业的最终结果， 受员工作业 过程的制约! 一般岗位责任目标分解为以下作业责 任目标： 以基本作业责任考评指标为依据的基本作 业责任目标； 以辅助作业责任考评指标为依据的辅 助作业责任目标； 作业要求遵守情况； 对创新作业做 出相关规定的创新作业情况规定! 至此， 企业经济责任考评目标经过层层分解， 最 后落实到各作业环节， 建立了各级责任考评对比标 准!

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式中：" 是第" 责任中心的评分值， $ 是第" 责任 ! %" 中心第 岗位的责任系数， " 是各岗位的加权平均 $ &$ 分数， 是责任中心的个数! ’ 然后， 确定各责任中心的责任系数， 公式如下：
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式中：" 是第 责任中心的责任系数，" 是第 责任 ! " " ! 中心的评分值， 是责任中心的个数! ’

’ 各级责任考评对比标准的建立
’% 责任考评对比标准包含内容 ! 责任考评对比标准是经济责任考评体系中的客 观参照物， 一般是针对具体的考评指标来设定的， 作 为衡量考评指标所处水平的尺度! 定量指标的考评 标准通过观察作业流程， 评价各个作业环节的工作 水平， 测定作业(时间的关系和作业(成本关系， 来 制定相关的作业执行标准! 定性指标的考评标准则 要间接进行! 如顾客满意度通过顾客表扬次数和投 诉次数来确定， 再通过责任分配矩阵落实到各具体 万方数据 作业环节及其各岗位的工作人员! 一般责任中心责

1 经济责任考评模型的建立
基于作业成本管理的责任考评体系改变了现行 的以各职能管理部门 “条条块块” 下达考评指标的办 法， 改为以责任中心为主线， 建立企业#各个责任中 心#管理人员#一般员工的责任考评体系! 其内容 由"个方面构成：

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刘希宋， 基于作业成本管理的企业经济责任考评体系研究 等：

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） 其对象是经济责 ! 对组织的责任考评与奖惩， 任中心； ） 这二者应是 " 对员工个人的责任考评与奖惩# 相辅相成的# 在上述定量责任考评指标和定性责任考评指标 综合评价的基础上， 得出的经济责任考评模型如下： （ ） ! $ !%’ ) !*&,- ） !# ! （ &( / (+& , . 式中： ! 是各责任中心的责任考评结果 （考评结果 ! 值）!%’ 是各责任中心的责任考评实际指标值的拟 ， &( 合 （完成指标的实际值）!*&,- 是各责任中心的责 ， (+&, 任考评标准 （责任考评的对比标准）! 是环境因素 ， 值# 由于企业内外环境的变化， 会对企业的生产造 成一定的影响， 尤其是对各个责任中心的影响是不 同的， 因此在进行经济责任考评时， 一定要考虑环境 因素对责任考评结果的影响， 对责任考评结果进行 修正， 以保证责任考评结果的真实可靠#

个岗位的责任系数， 2 （"） 是第& 个岗位的责任考 11 & 评结果# 0!8 企业整体业绩考评 ## 11 2
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式中： 2 （8）是企业业绩考评结果， $ 是第$ 责任 11 # （ ） 6 中心的责任系数， 2 $ 是第$ 责任中心的责任考 11 评结果# 0" 经济责任奖惩 # 根据上述得出的各级责任考评结果， 进行各级
［ 有以下"种方法 5］： 经济责任奖惩#

） ! 目标成果评价法 将责任考评目标与实现的结果相比， 考核各级 责任目标的完成程度# 其计算公式为 （! : ;<=$ 1 1 1 >.!9 2"2 9 ?# !） 式中：;<= 是目标完成程度， 2 是责任考评结 : 11 果， 2 是责任目标# 1> ） " 趋势评价法 根据设定的责任考评对比标准， 同实际责任考 评结果相比较， 得出标准差# 依照结果值对标准值在 哪一个水平范围之内区分为 9 级、 级、 级、 级… ! " 6 多个等级， 按照已经制定的等级奖惩标准， 进行相应 奖惩#

0 各级责任考评和责任奖惩
0! 各级责任考评 # 根据已逐级分解到各责任中心直至员工个人的 经济责任考评指标， 利用差异计算与分析的结果， 对 各责任中心的实际工作业绩进行比较， 分析原因， 判 明责任# 0!! 各作业环节的责任考评 ## 根据实际情况， 采用适用的综合评价方式， 对基 本作业、 辅助作业、 作业遵守情况、 创新作业进行目 标指标值和实际指标值的综合评价， 得到各作业的 责任考评结果# 公式如下 （ &( （ ） 1 1 $". "%’ )"&4） 2 0 3 # 式中： 2 1 1 是各作业责任考评结果， 是环境因 " 素， %’ 是实际指标值， &4 是目标指标值# 其中， "&( "3 "
（ ） ! （ ） !

5 结束语
该文构建的基于作业成本管理的企业经济责任 考评体系， 适应市场动态发展环境的需要， 是调动员 工积极性、 主动性， 促进企业科学管理的有效手段， 为新环境下企业经济责任考评提供了新思路# 根据 企业的实际情况， 该体系在实际运作过程还要有相 对变化和调整， 应结合实际， 不断发展#

是环境因素， 由于企业内外环境的变化对责任考评 结果会有一定的影响， 因此通过环境因素 " 进行相 应的调整# 0!" 岗位责任考评 ## 11 2
（ ） " （ ） "

参考文献：
［ ］ 王平心#作业基础成本控制研究 @ # ［ ］ 中国软科 ! 欧佩玉， 学， 9 ! ： 7 !" （ ）9)!# " " 9 ! ;A3D EF HA+J #> B* , % K ’ M CO*B B ， G 3I3 + K ( CL (B& 3( &, D (3 N C ’* + ’+ L @ #L-&L :3&Q% Q B’ ， 9 ! ： L 3I L( P ］ @D+P % K ( -［ + L ’ +B" " ） ( 3 9（ !7 !" 9)!# ［ ］ 玛丽安# 管理会计 <］ 王光远， # ［ # 译 " 汉森 ># ， 1 莫文# <# 北京： 北大出版社 科文出版有限公司， 9 # " " 9 9 R G2 F Q G> 1，<;E G < <# ’L+ + L &&B 2 F’D( I% 3 -4 +IS ［ #B3I > BA O*3 L* L B3IV 3 4 + <］T3+ ：K DPK IR DB %T3+ + B B( 3 + MS U U *C=W-4 + ’ LD B(A O*B 3 3 ,: 4 &C 3 " B& B(*=’ 4 + DPK*X4( L W+ ， ( ( 3 B "9 # 99 ［ ］ 中国企业绩效评价 <］ 北京： ［ # 中国财政经济出 6 孟建民# 版社， 9 # " " 9

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式中： 2 1 1 是各岗位责任考评结果， $ 是第$ 项 # 作业在岗位责任考评中所占权重， 2 （!） 是第$ 项 11 $ 作业的责任考评结果# 0!6 责任中心责任考评 ## 11 2
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万方数据 式中： 2 （6）是各责任中心责任考评结果，& 是第& 11 #

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［责任编辑： 陈

峰］

万方数据

基于作业成本管理的企业经济责任考评体系研究
作者： 作者单位： 刊名： 英文刊名： 年，卷(期)： 被引用次数： 刘希宋， 杜丹丽， LIU Xi-song， DU Dan-li 哈尔滨工程大学,经济管理学院,黑龙江,哈尔滨,150001 哈尔滨工程大学学报 JOURNAL OF HARBIN ENGINEERING UNIVERSITY 2005,26(2) 1次

参考文献(8条) 1.欧佩玉.王平心 作业基础成本控制研究[期刊论文]-中国软科学 2002(01) 2.汉森 T·R.莫文.玛丽安.M 管理会计 2000 3.孟建民 中国企业绩效评价 2002 4.胡永洪.贺思辉 综合评价方法 2000 5.刘希宋.杜丹丽 实施作业成本法的关键-作业成本核算[期刊论文]-商业研究 2004(13) 6.郭文英.王瑛 作业管理在责任会计制度中的应用初探[期刊论文]-山西财经大学学报 2001(06) 7.杜丹丽 作业成本管理应用集成研究[学位论文] 2004 8.王燕祥.孙亦民 作业预算法[期刊论文]-中国粮食经济 2001(08)

引证文献(1条) 1.张美萍 一种战略成本管理应用流程的构建[期刊论文]-广西财经学院学报 2007(1)

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