产权保护、双重计量与三重列报
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图片说明： ?面向现在和未来的具有预测价值、确认价值的信息，财务信息应具有估值功能，，这正与现行价值计量的特征相一致，即与剩余财权相匹配的计量属性是现行价值。综上可知，实体经济中财权的计量属性应以“历史成本为主、现行价值为辅”，虚拟经济中财权的计量属性应以“现行价值为主、历史成本为辅”，由此形成“双重计量”。即对每一项财权，均同时从历史成本计量和现行价值计量两个维度来刻画其增减变动及结果，揭示其风险，从而为解决二元计量情景下的难题和推进IASB趋同进展奠定坚实基矗双重计量的形成逻辑如下图所示:图1双重计量的形成逻辑三、三重列报:财务会计适应性变革的可行路径(一)三重列报操作方案及推广成本美国会计学会曾于1966年在其著名报告《基本会计理论说明书》(ASOBAT)的附录中，建议将财务报表改成“历史成本”和“现行成本”两栏式结构以应对当时剧烈的物价变动。基于此，葛家澍和叶丰滢(2010)主张将现行财务报表改为“历史成本”、“公允价值”和“合计”三栏，将报表的“合计数”分解为“历史成本”和“现行价值”，从而将由二元计量引致的混合数据变为清晰可辨的数字，增加财务报表数据有用性。具体的操作方案是:凡现行准则允许按公允价值计量的项目列示在“公允价值”一栏，凡现行准则按历史成本计量的项目列示在“历史成本”一栏，“合计栏”的数据等于“历史成本数据合计+公允价值数据合计”，从而揭示历史成本与公允价值的构成比例关系，帮助报表使用者调整自己的决策。然而，该列报方式是基于二元计量(混合计量)，只是在列示的时候分为历史成本和公允价值两列列示，即某一个财务报表项目的数据要么在历史成本列，要么在公允价值列，我们暂且称为“二元列报”。这确实可以将报表合计中的混合数据分为历
【作者单位】： 湖南大学工商管理学院;湖南财政经济学院;
【基金】：国家社会科学基金重点项目(17AGL011)的阶段性成果
【分类号】：F275
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本文编号：2515231
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