资产证券化发起机构会计处理的国际比较及我国实务探讨

发布时间：2020-10-13 03:36

　　 资产证券化诞生于20世纪70年代的美国,并在金融危机之前高速发展。与资产证券化的蓬勃发展相对,我国资产证券化业务中的会计处理原则,特别是发起机构的会计处理原则在学界和实务中仍不够完善。特别是截至目前,专门用于指导资产证券化业务的处理原则仅有财政部、国家税务总局发布的《信贷资产证券化试点会计处理规定》,对于企业资产证券化,特殊种类的信贷资产证券化等新品种以及新的交易结构下的会计处理均仍处于真空状态。本文内容可分为三个部分,第一部分从美国和我国资产证券化发展概要起,综合比较美国会计准则、国际会计准则和我国会计准则在资产证券化发起机构会计处理上的异同,重点分析了三者在证券化资产会计确认、会计计量、信息披露以及SPV合并报表要求四个重点问题上的异同。这部分内容围绕“金融合成法”、“后续涉入法”以及“风险报酬转移”等基本的会计处理思路展开陈述,重点结合各国在资产证券化特定业务发展阶段的会计思路选择进行全面阐述。本文第二部分结合目前实务中对于发起机构会计处理的实践,创造性的从发起机构性质、基础资产类型、市场接受程度和监管导向为出发点分析发起机构出表动机,揭示在不同出表动机下的会计处理原则,并配合实务中广泛使用的风险报酬转移模型举例对上述问题进行形象化的分析。在这一部分,本文重点分析作为第三方会计机构的会计师事务所在实践会计准则过程中所使用的基本方法、工具和对发起机构发表会计意见时的考虑重点。本文第三部分是在充分分析的基础上,笔者根据得出资产证券化会计实践中的问题,在改革资产证券化会计确认思路,分类补充会计准则,提高会计信息披露要求等方面对我国资产证券化发起机构会计处理的会计准则制定提出建议。本文重点在于通过分析以美国会计准则和国际会计准则为代表的成熟市场会计准则对发起机构资产证券化业务会计处理的基本规则,结合我国实际,对我国实务中发起机构资产证券化业务会计处理存在的缺陷进行分析,提出在以金融合成法为核心改革会计确认思路,根据发起机构、基础资产和交易结构种类补充会计准则,考虑设计指导性的数量模型指引会计判断,考虑加强涉及资产证券化产品除风险信息以外的会计信息披露要求等建议。本文综合性的运用比较、例证、说明等方法对发起机构资产证券化业务的会计处理原则进行阐述,举例论证中有创造性的运用图形图表等方式进行说明,力图将理论与实践在易于理解的基础上进行更有针对性的结合。
【学位单位】：财政部财政科学研究所
【学位级别】：硕士
【学位年份】：2015
【中图分类】：F233;F832.51
【文章目录】：
摘要
Abstract
1 绪论
    1.1 研究背景及选题意义
        1.1.1 研究背景
        1.1.2 选题意义
    1.2 文献综述
        1.2.1 资产证券化终止确认的主要原则研究现状
        1.2.2 资产证券化的计量原则研究现状
        1.2.3 资产证券化的信息披露原则研究现状
    1.3 主要研究内容及研究方法
        1.3.1 主要研究内容
        1.3.2 研究方法
    1.4 本文的创新点与不足
        1.4.1 本文的创新点
        1.4.2 本文的局限性
2 国外资产证券化业务情况及相关会计准则处理方法
    2.1 国外资产证券化业务开展情况概述
        2.1.1 国外资产证券化业务的业务分类及市场规模
        2.1.2 国外资产证券化业务的特点
    2.2 美国准则框架内资产证券化业务的会计处理方法
        2.2.1 证券化资产的会计确认原则
        2.2.2 证券化资产的会计计量
        2.2.3 特殊目的实体合并准则选择
        2.2.4 资产证券化信息披露要求
    2.3 国际准则框架内资产证券化业务的会计处理方法
        2.3.1 证券化资产的终止确认方法
        2.3.2 证券化资产会计计量规范
        2.3.3 特殊目的实体合并规范
        2.3.4 国际会计准则对于资产证券化业务信息披露的要求
3 我国资产证券化业务会计处理方法和国际差异分析
    3.1 我国资产证券化业务概要
        3.1.1 我国资产证券化业务的业务分类及市场规模
        3.1.2 我国资产证券化业务的特点
    3.2 我国准则框架内资产证券化业务的会计处理方法
        3.2.1 证券化资产会计确认的方法
        3.2.2 证券化资产会计计量的方法
        3.2.3 特殊目的实体合并的准则要求
        3.2.4 证券化资产的信息披露要求
    3.3 资产证券化业务会计处理国际差异分析
        3.3.1 基础资产会计确认指导思想的差异
        3.3.2 特殊目的实体合并要求的差异
        3.3.3 分类监管和分类披露差异
4 我国资产证券化业务实务中会计政策选择
    4.1 资产证券化实务中交易结构设计及会计处理思路选择
        4.1.1 资产证券化的交易结构设计
        4.1.2 不同交易结构下的会计问题处理思路
    4.2 发起机构资产证券化出表动机及不同出表模式下的会计政策选择
        4.2.1 发起机构资产证券化出表的动机
        4.2.2 不同出表模式下会计处理方法
    4.3 会计确认在实务中使用的数理模型介绍
        4.3.1 常用数理模型概要
        4.3.2 风险报酬转移模型举例
    4.4 我国目前资产证券化业务实务中会计披露的基本原则
5 我国资产证券化业务会计处理存在的问题及建议
    5.1 我国资产证券化业务会计处理存在的问题
        5.1.1 基础资产会计确认的综合性思路仍存缺点
        5.1.2 分割性的监管缺少专门的会计处理细则与之对应
        5.1.3 缺乏指导性的数理模型规范中介机构的会计判断
        5.1.4 缺少对资产证券化产品除风险信息外的会计信息披露要求
    5.2 对我国资产证券化业务会计处理建议
        5.2.1 以金融合成法为核心改革资产证券化会计确认思路
        5.2.2 根据发起机构、基础资产和交易结构种类相应制定专项细则
        5.2.3 考虑设计指导性的数量模型指引会计判断
        5.2.4 考虑加强涉及资产证券化产品除风险信息外的会计信息披露要求
6 结束语
    6.1 全文总结
    6.2 本文研究方向进行研究工作的展望与设想
参考文献
后记

【参考文献】

相关期刊论文 前4条

1 左涛;;中美资产证券化对比研究[J];财政研究;2014年02期

2 胡永康;;资产证券化会计问题研究[J];金融教学与研究;2006年01期

3 林华;郁冰峰;谢永添;;资产证券化相关的法律法规和会计问题[J];金融会计;2014年07期

4 武魏巍;;银行资产证券化会计难点解决途径研究[J];江苏商论;2009年04期

本文编号：2838680