XBRL财务报告审计研究
发布时间：2014-09-14 09:35
【摘要】 企业是一系列契约的集合,契约的设计和执行需要大量可验证的信息。财务报告,作为一种信息披露制度,可以满足契约各方决策信息的需求。然而,随着经济全球化和资本市场国际化进程的加剧,传统的通用财务报告已经不能完全满足利益相关者对个性化信息的“空间”需求；同时,随着网络时代的到来,传统纸质财务报告披露的及时性与信息化时代格格不入,严重滞后于利益相关者对个性化信息的“时间”需求。计算机网络技术在会计领域的应用,引发了传统财务报告的变革,网络财务报告是一种必然的现实选择。特别是XBRL技术的产生和发展,正在引领网络财务报告向纵深发展。随着我国《企业会计准则通用分类标准》的发布和XBRL路线图的实施,XBRL财务报告模式将在我国会计领域全面推进。值此之际,对XBRL财务报告进行研究显得尤为必要。论文基于网络财务报告国际化大背景,联系我国XBRL发展动态与趋势,采用规范研究和实证研究相结合的方式,对XBRL技术框架、XBRL财务报告核心价值、企业会计准则通用分类标准、XBRL财务报告技术平台和XBRL财务报告体系建设进行了研究。本研究可以丰富XBRL财务报告理论体系为XBRL财务报告供应链的各利益相关者提供参考,并为我国XBRL财务报告体系建设提供政策建议。本文的主要研究结论如下：(1)XBRL财务报告的核心价值在于最大限度地提高财务报告的会计信息质量,从而更利于财务报告目标的实现。理论分析和实证研究表明,XBRL财务报告可以明显改善会计信息的相关性、可靠性、及时性、可比性、可理解性。同时,XBRL财务报告可以在一定程度上淡化重要性和谨慎性。公允价值计量与历史成本计量各有利弊,计量属性的选择意味着可靠性与相关性的权衡与取舍,仅从计量属性本身着手,可靠性与相关性的两难问题在某种程度上是无法调和的。成熟的XBRL财务报告模式为解决这一两难问题提供了实现可能。一味地追求最佳价值计量模式不是解决问题的最终手段,促进XBRL报告模式向纵深发展乃至达到完美境界,是提高会计信息整体质量进而更好地保障财务报告目标得以实现的有效途径。(2)为了满足XBRL在财务报告领域的应用,需要构建一个XBRL才务报告技术平台,将财务报告信息供应链的各个环节贯通起来,以支持财务报告信息的产生、传递、交换、使用等各个环节的需要,消除各个环节的“信息孤岛”,从而保证财务报告信息以标准化、统一化的格式,低成本、高效率地生成、发布、收集、交换和分析利用。可从业务功能、XBRL核心功能、数据映射功能、信息交换平台和信息资源五个层面分析与设计XBRL财务报告供应平台。所有财务报告使用者均可以通过浏览器登录企业Web网站或交易所Web网站(只针对上市公司)对通用财务报告进行查询分析,对个性化财务报告进行定制和查询,对财务报告进行统计分析,对财务报告实例文档进行下载。XBRL技术可以使得企业内外报告平台得以统一,为企业科学决策提供信息支持,也为企业内部控制的实施、评价和审计提供了必要基础。(3)为了推进我国XBRL财务报告体系建设,必须做好以下几个方面的工作：组织保障,这是推动财务报告体系健康发展的必要前提；分类标准和技术平台建设,这是构建财务报告体系的核心要素；审计保障、内控保障、风险防范、人力保障,这是影响XBRL财务报告体系建设的生态因子。以上各方面相互作用、相互影响、相互制约,共同决定着着XBRL财务报告体系的质量优劣和效率高低。
【关键词】 可扩展商业报告语言； 技术框架； 核心价值； 分类标准； 技术平台； 体系建设；
第 1 章 绪论
1.1 研究背景
XBRL财务报告凭借其跨平台性、灵活性、便捷性等技术优势，正在引领财务报告的披露形式和内容向纵深发展。2005 年，美国证券交易委员会开始鼓励上市公司参与XBRL 财务报告自愿报送计划，作为强制推行 XBRL 财务报告披露前的过渡阶段，鼓励企业自愿提供 XBRL 报告文档作为传统财务报告的补充。2009 年 1 月30 日，美国证券交易委员会强制要求企业报送 XBRL 格式的年报、季报以及临时报告，如果企业有自己的官方网站，还需在其网站上发布 XBRL 文档。与此同时，我国在推广 XBRL 财务报告时也采用双轨并行的策略，上海证券交易所要求上市公司在向上证所披露 2008 年年报时，必须同时提交 XBRL 财务报告和传统财务报告两个版本。 各国纷纷鼓励上市公司自愿披露 XBRL 财务报告，为了更高效的推广，部分国家甚至出台法律法规强制要求上市公司披露 XBRL 财务报告，各国各地区都在紧锣密鼓的开展 XBRL 筹备工作，由此看出 XBRL 财务报告逐步取代传统财务报告的大趋势已日渐明朗。与此同时，关于 XBRL 财务报告及其相关文档审计业务研究的必要性也日益紧迫。2003 年 9 月，美国审计师协会审计准则委员会颁布的《鉴证业务标准公告第 10 号——第 5 号解释（XBRL 财务信息的鉴证业务）》，为 XBRL 鉴证业务提供了初步指南。
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1.2 研究意义
相较于传统财务报告和其他形式的网络财务报告，XBRL 财务报告严谨的依据 XBRL 技术规范和 XBRL 分类标准进行编制。一方面，XBRL 财务报告对 XBRL实例文档中的信息元素添加标记，使每个信息数据都具有唯一标识性，为企业收集、处理、转换财务信息提供便利；在会计信息处理方面，它有最新的标准和技术，以 XBRL 格式披露的财务报告将更加透明、客观；在财务报告信息处理方面，处理效率和能力也将大大提高。另一方面，尽管 XBRL 财务报告在技术方面具备一定的先进性，但 XBRL 财务报告无法充分保障其披露信息具备准确性和可靠性，诸如 XBRL 数据的完整性、存在性和准确性；XBRL 实例文档语法的合规性；XBRL 分类标准通用部分的有效性、拓展部分的恰当性等问题如果不能通过第三方审计鉴证的审核，任何潜在的不安全因素都可能影响到 XBRL 财务报告的顺利推广。 面对 XBRL 财务报告披露形式的大势所趋和审计证据电子化的新审计鉴证执业环境，首先，本文在现行 XBRL 财务报告基础上，从利益相关者视角探索XBRL 财务报告披露内容未来的发展趋向，为 XBRL 财务报告体系未来如何进一步完善披露内容提供思路。其次，针对 XBRL 财务报告与传统财务报告并行阶段的审计，本文引入包括平行模拟、集成测试、测试数据、嵌入式审计等方法在内的计算机辅助审计技术，为审计信息化环境下对审计范围、审计对象和审计方法的调整提供参考建议。
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第 2 章 理论基础
2.1 利益相关者理论
利益相关者理论最早于 1963 年提出，随着该领域研究的不断深入，对利益相关者的不同定义已多达四十种，其中最具代表性的是 Freeman 和 Clarkson 的观点。Freeman(1990)认为，利益相关者是与组织发展过程中会产生相互影响的人[22]。Charkham(1992)将利益相关者分为有合同关系的契约型利益相关者和没有合同关系的公众型利益相关者[23]。而 Clarkson(1995)则认为，利益相关者在企业中投入人力资本、实物资本、财务资本，因此承担了某种形式的风险，他们因企业的活动而承受风险[24]。借鉴以上专家的定义，本文认为利益相关者是指那些在企业经营过程中进行某种形式的投资，并承担相应风险的群体，其投资活动不仅可以影响企业经营状况，同时还受企业经营状况的反作用。 利益相关者理论认为，企业是多个利益相关者，如股东、雇员、顾客、供应商、债权人、政府和社区等相互联系构成的契约联合体，因此企业社会责任不仅仅是要谋求股东利润最大化或企业价值最大化，同时也要为雇员、客户、政府、公众等其他的利益相关者创造利益，以获取长期的发展动力。
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2.2 事项会计理论
事项会计的思想最早由 Vatter 提出，随后 Sorter 在 20 世纪 60 年代末大力倡导了对事项会计的研究和发展，引起了学术界的关注和争议。Sorter(1969)提出事项会计思想，他将传统的会计方法称为价值会计，认为传统会计基于的前提假设是“会计信息的用户的需求是已知的并能够充分且明确被说明，因此，可以通过会计理论推断，为用户的决策模型产生最优的输入”，而事项会计建立在完全不同的假设上，即“会计人员可能对决策者如何使用信息一无所知，会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的经济事项信息，而不是直接为不可知或假设知道的决策模型提供价值输入”，这可以看作是两种会计理论的根本区别。Sorter 特别强调两种方法的一个主要区别是对将要提供的信息进行归集的程度不同。Orace Johnson(1970)将事项会计理论概括如下：为了让利益相关者(股东、雇员、管理者、供应商、顾客政府机构和慈善机构)更好地预测社会组织(家庭、企业、政府和慈善事业)的未来，而将影响这些组织的重要事件(内部的、环境的和交易的)的最相关属性或特征进行汇总(期间的和截面的)并定期发布，且避免推理性的偏见。事项会计理论是基于财务信息使用者的需求己知的假设前提下，事项会计的目的是为信息使用者提供财务信息，尽可能满足用户对信息的多元化需求，由用 户根据自己的偏好兴趣来决定财务信息报告的内容和形式。
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第 3 章 XBRL 财务报告概述 ............11
3.1 XBRL 技术框架............12
3.2 XBRL 财务报告编报模式.............15
第 4 章 XBRL 财务报告应用现状 ...........18
4.1 美国 XBRL 财务报告应用现状 ..........18
4.2 我国 XBRL 财务报告应用现状 ..........20
4.3 XBRL 财务报告未来发展趋向............25
第 5 章 XBRL 与传统财务报告并行阶段的审计 .........33
5.1 并行阶段 XBRL 系统的审计 ..........35
5.2 并行阶段 XBRL 财务报告的审计 ...........41
基于 XBRL 特殊的生成、转换模式，注册会计师已不能将审计范围拘泥于传统财务数据，必须把审计范围拓展至 XBRL 生成系统以及涵盖 XBRL 分类标准、XBRL 实例文档等在内的 XBRL 转换系统。本文以被审单位 XBRL 系统运行期间性能表现是否稳定为标准，将 XBRL 财务报告系统的运行状态划分为XBRL 财务报告与传统财务报告并行的第一阶段以及 XBRL 财务报告替代传统财务报告的第二阶段。 ①在 XBRL 财务报告与传统财务报告并行的第一阶段，针对 XBRL 审计证据的电子化特征，引入平行模拟法、集成测试法、测试数据法、嵌入式审计等计算机辅助审计技术，探讨审计师基于 XBRL 审计信息化环境下如何更高效的实施风险评估程序和进一步审计程序。由于将审计对象扩大至 XBRL 生成系统、XBRL 转换系统和 XBRL 财务报告，因此该阶段 XBRL 审计对象不仅包括对XBRL 财务数据本身，还包括 XBRL 生成系统和 XBRL 转换系统(XBRL 实例文档、XBRL 拓展分类标准、XBRL 链接库、XBRL 数据元等相关文档)的审计鉴证。 ②在 XBRL 财务报告替代传统财务报告的第二阶段，鉴于 XBRL 生成、转换系统运行稳定，审计对象主要侧重于 XBRL 明细账、XBRL 分类账和 XBRL财务报告，为了更高效的从大量数据中提取隐藏的可能预示较高重大错报风险信息，本文在实证研究得出以下结论。
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参考文献:
本文编号：8901
【关键词】 可扩展商业报告语言； 技术框架； 核心价值； 分类标准； 技术平台； 体系建设；
第 1 章 绪论
1.1 研究背景
XBRL财务报告凭借其跨平台性、灵活性、便捷性等技术优势，正在引领财务报告的披露形式和内容向纵深发展。2005 年，美国证券交易委员会开始鼓励上市公司参与XBRL 财务报告自愿报送计划，作为强制推行 XBRL 财务报告披露前的过渡阶段，鼓励企业自愿提供 XBRL 报告文档作为传统财务报告的补充。2009 年 1 月30 日，美国证券交易委员会强制要求企业报送 XBRL 格式的年报、季报以及临时报告，如果企业有自己的官方网站，还需在其网站上发布 XBRL 文档。与此同时，我国在推广 XBRL 财务报告时也采用双轨并行的策略，上海证券交易所要求上市公司在向上证所披露 2008 年年报时，必须同时提交 XBRL 财务报告和传统财务报告两个版本。 各国纷纷鼓励上市公司自愿披露 XBRL 财务报告，为了更高效的推广，部分国家甚至出台法律法规强制要求上市公司披露 XBRL 财务报告，各国各地区都在紧锣密鼓的开展 XBRL 筹备工作，由此看出 XBRL 财务报告逐步取代传统财务报告的大趋势已日渐明朗。与此同时，关于 XBRL 财务报告及其相关文档审计业务研究的必要性也日益紧迫。2003 年 9 月，美国审计师协会审计准则委员会颁布的《鉴证业务标准公告第 10 号——第 5 号解释（XBRL 财务信息的鉴证业务）》，为 XBRL 鉴证业务提供了初步指南。
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1.2 研究意义
相较于传统财务报告和其他形式的网络财务报告，XBRL 财务报告严谨的依据 XBRL 技术规范和 XBRL 分类标准进行编制。一方面，XBRL 财务报告对 XBRL实例文档中的信息元素添加标记，使每个信息数据都具有唯一标识性，为企业收集、处理、转换财务信息提供便利；在会计信息处理方面，它有最新的标准和技术，以 XBRL 格式披露的财务报告将更加透明、客观；在财务报告信息处理方面，处理效率和能力也将大大提高。另一方面，尽管 XBRL 财务报告在技术方面具备一定的先进性，但 XBRL 财务报告无法充分保障其披露信息具备准确性和可靠性，诸如 XBRL 数据的完整性、存在性和准确性；XBRL 实例文档语法的合规性；XBRL 分类标准通用部分的有效性、拓展部分的恰当性等问题如果不能通过第三方审计鉴证的审核，任何潜在的不安全因素都可能影响到 XBRL 财务报告的顺利推广。 面对 XBRL 财务报告披露形式的大势所趋和审计证据电子化的新审计鉴证执业环境，首先，本文在现行 XBRL 财务报告基础上，从利益相关者视角探索XBRL 财务报告披露内容未来的发展趋向，为 XBRL 财务报告体系未来如何进一步完善披露内容提供思路。其次，针对 XBRL 财务报告与传统财务报告并行阶段的审计，本文引入包括平行模拟、集成测试、测试数据、嵌入式审计等方法在内的计算机辅助审计技术，为审计信息化环境下对审计范围、审计对象和审计方法的调整提供参考建议。
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第 2 章 理论基础
2.1 利益相关者理论
利益相关者理论最早于 1963 年提出，随着该领域研究的不断深入，对利益相关者的不同定义已多达四十种，其中最具代表性的是 Freeman 和 Clarkson 的观点。Freeman(1990)认为，利益相关者是与组织发展过程中会产生相互影响的人[22]。Charkham(1992)将利益相关者分为有合同关系的契约型利益相关者和没有合同关系的公众型利益相关者[23]。而 Clarkson(1995)则认为，利益相关者在企业中投入人力资本、实物资本、财务资本，因此承担了某种形式的风险，他们因企业的活动而承受风险[24]。借鉴以上专家的定义，本文认为利益相关者是指那些在企业经营过程中进行某种形式的投资，并承担相应风险的群体，其投资活动不仅可以影响企业经营状况，同时还受企业经营状况的反作用。 利益相关者理论认为，企业是多个利益相关者，如股东、雇员、顾客、供应商、债权人、政府和社区等相互联系构成的契约联合体，因此企业社会责任不仅仅是要谋求股东利润最大化或企业价值最大化，同时也要为雇员、客户、政府、公众等其他的利益相关者创造利益，以获取长期的发展动力。
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2.2 事项会计理论
事项会计的思想最早由 Vatter 提出，随后 Sorter 在 20 世纪 60 年代末大力倡导了对事项会计的研究和发展，引起了学术界的关注和争议。Sorter(1969)提出事项会计思想，他将传统的会计方法称为价值会计，认为传统会计基于的前提假设是“会计信息的用户的需求是已知的并能够充分且明确被说明，因此，可以通过会计理论推断，为用户的决策模型产生最优的输入”，而事项会计建立在完全不同的假设上，即“会计人员可能对决策者如何使用信息一无所知，会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的经济事项信息，而不是直接为不可知或假设知道的决策模型提供价值输入”，这可以看作是两种会计理论的根本区别。Sorter 特别强调两种方法的一个主要区别是对将要提供的信息进行归集的程度不同。Orace Johnson(1970)将事项会计理论概括如下：为了让利益相关者(股东、雇员、管理者、供应商、顾客政府机构和慈善机构)更好地预测社会组织(家庭、企业、政府和慈善事业)的未来，而将影响这些组织的重要事件(内部的、环境的和交易的)的最相关属性或特征进行汇总(期间的和截面的)并定期发布，且避免推理性的偏见。事项会计理论是基于财务信息使用者的需求己知的假设前提下，事项会计的目的是为信息使用者提供财务信息，尽可能满足用户对信息的多元化需求，由用 户根据自己的偏好兴趣来决定财务信息报告的内容和形式。
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第 3 章 XBRL 财务报告概述 ............11
3.1 XBRL 技术框架............12
3.2 XBRL 财务报告编报模式.............15
第 4 章 XBRL 财务报告应用现状 ...........18
4.1 美国 XBRL 财务报告应用现状 ..........18
4.2 我国 XBRL 财务报告应用现状 ..........20
4.3 XBRL 财务报告未来发展趋向............25
第 5 章 XBRL 与传统财务报告并行阶段的审计 .........33
5.1 并行阶段 XBRL 系统的审计 ..........35
5.2 并行阶段 XBRL 财务报告的审计 ...........41
第 6 章 XBRL 替代传统财务报告阶段的审计
6.1 替代阶段
本文第五部分提出 XBRL 财务报告和传统财务报告并行阶段，审计师面临XBRL 电子化审计证据、因特网全面覆盖的审计信息化环境，如何运用平行模拟、集成测试、测试数据、内嵌式审计等方法在内的计算机辅助审计技术更高效的开展审计业务。本章特别针对 XBRL 财务报告完全替代传统财务报告的第二阶段，基于被审单位 XBRL 系统试运行期间性能一直表现稳定的假设前提，对完全替代了的 XBRL 财务报告做全面审计，因为重大错报风险的识别、评估是审计业务活动的重中之重。XBRL 替代传统财务报告是 XBRL 财务报告的发展趋势，虽然还没有实现，但根据其核心内容，可以用现有财务数据进行重大错报风险识别和评估的模型训练，以供今后参照使用。所以，本文在这一章中重点探索研究XBRL 财务报告的重大错报风险识别模型的构建，主要利用计算机辅助审计技术中的数据挖掘技术，即 BP 神经网络技术来进行。 在 XBRL 财务报告替代传统财务报告的第二阶段时，审计师应以 XBRL GL明细账、XBRL GL 分类账和 XBRL 财务报告为审计目标，由于第一步面向系统的计算机辅助审计技术不具备从海量数据中提取隐藏的异常信息功能，而面向数据的计算机辅助审计技术中的数据挖掘技术正好弥补了这个不足，因此本文第六章将采用数据挖掘技术中的 BP 神经网络做为数据层面的审计工具。
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结论
（1）研究结论
基于 XBRL 特殊的生成、转换模式，注册会计师已不能将审计范围拘泥于传统财务数据，必须把审计范围拓展至 XBRL 生成系统以及涵盖 XBRL 分类标准、XBRL 实例文档等在内的 XBRL 转换系统。本文以被审单位 XBRL 系统运行期间性能表现是否稳定为标准，将 XBRL 财务报告系统的运行状态划分为XBRL 财务报告与传统财务报告并行的第一阶段以及 XBRL 财务报告替代传统财务报告的第二阶段。 ①在 XBRL 财务报告与传统财务报告并行的第一阶段，针对 XBRL 审计证据的电子化特征，引入平行模拟法、集成测试法、测试数据法、嵌入式审计等计算机辅助审计技术，探讨审计师基于 XBRL 审计信息化环境下如何更高效的实施风险评估程序和进一步审计程序。由于将审计对象扩大至 XBRL 生成系统、XBRL 转换系统和 XBRL 财务报告，因此该阶段 XBRL 审计对象不仅包括对XBRL 财务数据本身，还包括 XBRL 生成系统和 XBRL 转换系统(XBRL 实例文档、XBRL 拓展分类标准、XBRL 链接库、XBRL 数据元等相关文档)的审计鉴证。 ②在 XBRL 财务报告替代传统财务报告的第二阶段，鉴于 XBRL 生成、转换系统运行稳定，审计对象主要侧重于 XBRL 明细账、XBRL 分类账和 XBRL财务报告，为了更高效的从大量数据中提取隐藏的可能预示较高重大错报风险信息，本文在实证研究得出以下结论。
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参考文献:
- [1] 高锦萍,彭晓峰. 中国企业会计准则通用分类标准的架构趋同与扩展——基于IFRS分类标准的比较研究[J]. 会计之友. 2011(12)
- [2] 彭屹松. 国外XBRL软件开发技术比较及启示[J]. 财会月刊. 2011(08)
- [3] 肖美英,王宗宗. 基于混合数据库存储的XBRL财务信息管理体系探讨[J]. 财会通讯. 2011(07)
- [4] 陈留平,刘艳梅. XBRL应用对持续审计的影响[J]. 财会通讯. 2011(07)
- [5] 吕志明. 基于XBRL的审计流程再造[J]. 财经问题研究. 2011(03)
- [6] 谢晓峰. 利用XBRL编制财务报告面临的问题及对策[J]. 金融会计. 2011(03)
- [7] 邹慧. XBRL的PEST分析[J]. 财会通讯. 2011(06)
- [8] 赵现明,张天西,孙晓东. 基于XBRL的财务信息标准博弈分析[J]. 管理学报. 2011(02)
- [9] 王玉华. 持续审计在实施过程中存在的障碍以及对策分析[J]. 科技创新导报. 2011(03)
- [10] 毛元青,陈晨. XBRL财务报告在中国的应用现状和前景展望[J]. 北方经贸. 2011(01)
本文编号：8901
本文链接：https://www.wllwen.com/shoufeilunwen/boshibiyelunwen/8901.html
