审计师个人偏好、审计咨询法律合同关系与审计谈判问题的诊断研究
发布时间：2014-09-15 20:15
【摘要】 审计谈判是审计师与客户解决存在争议会计问题的主要方式，而且经常发生，它是财务报表审计的重要环节，审计谈判的结果将反映在财务报表中，因而，审计谈判对审计质量和财务报表质量产生重要影响。审计师偏好和审计咨询关系是审计谈判中的两种重要背景因素，它们可能对审计师的谈判判断产生影响，进而影响审计质量。本文以心理学的各种理论为基础，采用实验研究方法检验了审计师偏好和审计咨询关系对审计师谈判判断的影响。本文共分六章。第一章为引言；第二章为文献综述，分别回顾了已有的审计谈判研究和审计判断中的咨询方面的文献并进行了评论；第三章在对审计师偏好及形成和社会交往中的人际关系分别进行介绍的基础上，运用动机推理及偏好影响信息处理、情感作为信息、情感启发法以及关系引发信任等心理学理论分析审计师偏好和审计咨询关系对审计谈判判断的影响并提出相关假设；第四章对本文研究采用的实验方法和具体设计进行了介绍；第五章在进行被试分析和操控检验的基础上，对实验获得的数据进行统计分析，检验本文提出的研究假设；第六章为本文的结论，对本文的研究结论进行总结，并讨论局限性和未来研究方向。本文得出的主要研究结论包括：1．理论分析表明，具有客户导向偏好的审计师运用最能实现满足客户需求的信念和策略处理信息，怀疑与偏好不一致的审计证据，从而使审计师的偏好影响他们的谈判判断；同时，审计咨询关系伴随的情感因素能够成为一种影响审计师决策的信息，在审计咨询涉及的建议采纳这种复杂决策中容易采用情感启发法进行判断，审计咨询关系与信任密切相关，这使得审计咨询关系能够影响审计师所做的谈判判断；而且，审计咨询关系对审计谈判判断的影响取决于审计师的偏好。2．实验结果表明，审计师偏好影响审计师对争议事项所做的谈判判断。相对于客户导向偏好的审计师，客观导向偏好的审计师确定的最终计提存货减值准备金额和最小可接受存货减值准备金额更高，确定的最终计提存货减值准备金额与建议更为接近，发生的立场改变金额更小。3．实验结果表明，审计咨询关系影响审计师所做的谈判判断。相对于审计咨询关系一般的情况，审计咨询关系密切时审计师确定的最终计提存货减值准备金额和最小可接受存货减值准备金额更高，确定的最终计提存货减值准备金额与建议更为接近，而审计咨询关系对审计师的立场改变金额并未产生显著影响。4．实验结果表明，在审计师偏好为客户导向的情况下，审计咨询关系密切时，能够提高审计师对同事建议的接受程度并影响到他们所做的谈判判断，也即，审计师确定的最终计提存货减值准备金额与建议更为接近，确定的最终计提存货减值准备金额和最小可接受存货减值金额更高。然而，审计师偏好和审计咨询关系并未对审计师的立场改变金额产生显著的共同影响。
【关键词】 审计师偏好； 审计咨询； 关系密切程度； 审计谈判判断；
第一章 引言
第一节 问题提出及意义
审计师通过对财务报表提供的鉴证服务，能够增加财务信息的可信度，它有助于资本市场的健康、稳定发展，但是，是否能够真正实现这种效果取决于审计质量。审计谈判是审计师与客户管理层就审计过程中双方存在的争议的事项进行沟通和磋商并作出决策的过程（孙岩等，2010），它是财务报表审计的重要环节，且经常发生（Gibbins et al.，2001，2007），因而，财务报表实际上是审计师与客户谈判的产物（Antle 和 Nalebuff，1991）。在会计准则及相关指南未进行明确的规定，或提供多种选择时，审计师与客户对于交易或事项的处理可能存在不同的意见，双方需要通过沟通和协商来解决这种分歧（Gibbins et al.，2001；Ng 和 Tan，2003）。因此，审计谈判结果不仅影响审计质量，而且影响财务报表质量，进而对资本市场的运行及发展产生重要影响。 尽管从 Gibbins et al.（2001）对审计谈判的情况进行问卷调查研究之后，审计谈判已成为审计判断与决策领域的研究热点问题，但是国内学者对这一领域的关注相对较少。而且，我国的会计准则实现了与国际会计准则趋同，这种原则导向会计准则的实施进一步增加了客户对交易或事项的会计处理进行判断的空间，审计师可能面临更多需要与客户解决的争议会计事项。因此，通过对审计谈判进行深入的研究，不仅能够丰富审计谈判方面的理论，而且也有助于提升实务中审计师的谈判水平，进而改善审计质量和会计信息质量。
.......
第二节 研究框架、研究方法及创新
一、研究框架
（一）主要研究思路
本文在采用规范理论分析的基础上，运用实验方法研究审计师偏好与审计咨询关系对审计谈判的影响，研究的整体思路如下：首先在对研究涉及的背景因素进行分析的基础上，提出研究问题，阐述研究的理论意义和实践意义；其次，在对已有的审计谈判方面的研究文献和审计判断咨询研究成果进行梳理的基础上，对这些研究进行了评论，发现其中的不足，并提出了我们的研究问题；再次，在阐述审计师偏好及其形成的基础上，结合动机推理与偏好对信息处理影响理论论述了审计师偏好对审计谈判判断的影响并提出相关假设，在对社会 交往中的人际关系进行概述的基础上，讨论人际关系、情感与判断之间的关系和关系、信任与决策中的咨询行为之间的关系，随后在阐述审计中的咨询行为的基础上，论述了审计咨询关系对审计谈判判断的影响并提出相关假设，结合上述两方面论证审计师偏好和审计咨询关系对审计谈判判断的共同影响并提出相关假设；接下来，阐述本文的实验设计和实验过程，并根据实验数据对审计师偏好和审计咨询关系对审计谈判判断的影响进行统计分析；最后，阐述本文的研究结论，并讨论了本文研究的局限性和未来研究方向。
..........
第二章 文献综述
第一节 与审计谈判相关的基础性研究
在本章中，根据本研究的需要对相关文献进行回顾，这些文献主要涉及审计谈判研究和咨询在职业会计中的运用两个方面，具体安排如下：第一节，我们对与审计谈判相关的一些基础性研究进行回顾，主要涉及采用分析性方法、调查问卷以、深度访谈等方法的一些研究发现，并对一些学者构建的三个审计谈判模型进行介绍；第二节，我们主要回顾了研究中的审计谈判策略及其影响，涉及审计谈判策略类型、影响审计谈判策略使用的因素以及审计谈判策略的影响三个方面；第三节，主要是回顾背景因素对审计谈判影响的一些研究；第四节，主要回顾已有研究中对咨询在职业会计领域中的运用及其影响的一些探讨，第五节，我们从总体上对审计谈判研究和职业会计领域中的咨询问题进行述评。审计谈判是审计判断与决策研究中的重要部分，它属于社会学、心理学与审计学的交叉领域。与其他领域的研究问题一样，审计谈判研究也是呈现一种逐步深入的过程，它源自于对社会学中的谈判研究的拓展（Murnighan 和 Bazerman，1990），从最初采用经济学中的博弈理论进行分析性研究，到运用实证或实验经济学方法进行相关检验，再到采用调查问卷或深度访谈对审计谈判进行考察并建立审计谈判模型，最后采用行为实验的方法对审计谈判的各个方面进行深入的研究。在本节我们将对一些与审计谈判相关的基础性研究（包括审计谈判模型）进行回顾，并对三个审计谈判模型进行了单独介绍。
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第二节 审计谈判策略及其影响
一、审计谈判策略类型
谈判策略是谈判过程的重要组成部分（Murnighn 和 Bazerman，1990；Gibbins et al.，2001）。在谈判开始前，审计师和客户通常需要确定他们在谈判中运用的谈判策略（Brown 和 Wright，2008），谈判策略将决定谈判如何进行并影响对谈判结果的预期（Bame-Aldred 和 Kida，2007；Gibbins et al.，2010），而且可能影响未来产生问题的解决（Brown 和 Wright，2011；Cheng et al.，2010；Gibbins et al.，2001）。在本部分，我们首先回顾审计谈判中的谈判策略，其次是对影响使用审计谈判策略的因素进行讨论，最后是阐述已有研究中审计谈判策略所产生的影响。 审计谈判中通常使用与一般谈判相同的策略和战术（Brown 和 Wright，2008；Gibbins et al.，2010；McCraken et al.，2011；Gibbins et al.，2010；Goodwin，2002；Wang 和 Tuttle，2009）。根据一般谈判研究，谈判策略通常分为分配型（distributive）策略和整合型（integrative）策略（Bazerman，1986）。审计谈判研究策略研究主要也采用这种分类（Brown 和 Wright，2008； Gibbins et al.，2010；McCraken et al.，2011）。Wang 和 Tuttle（2009）将审计谈判策略分为合作型的（cooperative）和非合作型的（non-corporative），但其中所包涵具体的策略或战术是基本相同的。
.........
第三章 审计师偏好、审计咨询关系与审计谈判判断的理论分析......... 47
第一节 审计师偏好与审计谈判判断 ...........47
第二节 审计咨询关系与审计谈判判断 ............58
第三节 审计师偏好与审计咨询关系对审计谈判判断的共同影响 .......71
第四章 实验设计............ 74
第一节 实验总体设计与被试 ..........74
第二节 实验任务与过程 ...........76
第三节 实验中的自变量与因变量 ............79
第五章 审计师偏好、审计咨询关系对审计谈判判断影响实验结果.......81
第一节 被试分析与操控检验 ...........81
第二节 审计师偏好对审计谈判判断影响实验结果 ........94
第五章 审计师偏好、审计咨询关系对审计谈判判断影响实验结果
第一节 被试分析与操控检验
一、被试分析
本章在分析参与实验被试整体特征的基础上，根据实验获得的数据通过统计分析检验了审计师偏好和审计咨询关系对审计谈判判断的影响。本章共分为五节，第一节对被试的整体状况进行分析以判断是否实现被试在各实验小组间的随机分配，并对实验的自变量审计师偏好和审计咨询关系进行操控检验；第二节，根据实验数据检验了审计师偏好对审计谈判判断的影响；第三节，根据实验数据检验了审计咨询关系对审计谈判判断的影响；第四节，根据实验数据分析了审计师偏好和审计咨询关系对审计谈判判断的共同影响，第五节，分析了被试对与争议事项相关的一些基本判断、被试感知的审计师偏好和关系密切程度的影响。 参与实验的被试的整体情况涉及到实验结果的外部效度问题，因而我们根据在实验材料的主要研究问题之后设计的问卷收集了被试的个人基本情况信息，包括年龄、性别、学历、在事务所的职位、从事审计工作年限、对审计谈判的熟悉程度等方面的问题，以下我们对被试的这些基本情况进行分析。
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第六章 结论
本章是全文的结论部分，共分为两节：第一节对本文的研究结论进行总结，并以此为基础提出相关的实践启示；第二节对本文的研究局限性进行讨论，并在此基础上提出一些可供未来进一步研究的方向。 第一节 研究结论 一、研究结论 审计谈判是财务报表审计的重要环节，它是审计师与客户通过沟通和协商解决争议会计问题的决策过程。本文在回顾已有相关研究的基础上，运用心理学理论分析了审计师偏好、审计咨询关系与审计师对争议事项所做谈判判断之间的关系，并通过实验检验了当其他因素恒定的情况下审计师偏好、审计咨询关系对审计谈判判断的影响，实验结果为审计谈判方面的研究提供了经验证据。本文研究得出的主要结论如下： 1．理论分析表明，具有客户导向偏好的审计师运用最能实现满足客户需求的信念和策略处理信息，怀疑与偏好不一致的审计证据，从而使审计师的偏好影响他们的谈判判断；同时，审计咨询关系伴随的情感因素能够成为一种影响审计师决策的信息，在审计咨询涉及的建议采纳这种复杂决策中容易采用情感启发法进行判断，审计咨询关系与信任密切相关，这使得审计咨询关系能够影响审计师所做的谈判判断；而且，审计咨询关系对审计谈判判断的影响取决于审计师的偏好。
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参考文献:
本文编号：8978
【关键词】 审计师偏好； 审计咨询； 关系密切程度； 审计谈判判断；
第一章 引言
第一节 问题提出及意义
审计师通过对财务报表提供的鉴证服务，能够增加财务信息的可信度，它有助于资本市场的健康、稳定发展，但是，是否能够真正实现这种效果取决于审计质量。审计谈判是审计师与客户管理层就审计过程中双方存在的争议的事项进行沟通和磋商并作出决策的过程（孙岩等，2010），它是财务报表审计的重要环节，且经常发生（Gibbins et al.，2001，2007），因而，财务报表实际上是审计师与客户谈判的产物（Antle 和 Nalebuff，1991）。在会计准则及相关指南未进行明确的规定，或提供多种选择时，审计师与客户对于交易或事项的处理可能存在不同的意见，双方需要通过沟通和协商来解决这种分歧（Gibbins et al.，2001；Ng 和 Tan，2003）。因此，审计谈判结果不仅影响审计质量，而且影响财务报表质量，进而对资本市场的运行及发展产生重要影响。 尽管从 Gibbins et al.（2001）对审计谈判的情况进行问卷调查研究之后，审计谈判已成为审计判断与决策领域的研究热点问题，但是国内学者对这一领域的关注相对较少。而且，我国的会计准则实现了与国际会计准则趋同，这种原则导向会计准则的实施进一步增加了客户对交易或事项的会计处理进行判断的空间，审计师可能面临更多需要与客户解决的争议会计事项。因此，通过对审计谈判进行深入的研究，不仅能够丰富审计谈判方面的理论，而且也有助于提升实务中审计师的谈判水平，进而改善审计质量和会计信息质量。
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第二节 研究框架、研究方法及创新
一、研究框架
（一）主要研究思路
本文在采用规范理论分析的基础上，运用实验方法研究审计师偏好与审计咨询关系对审计谈判的影响，研究的整体思路如下：首先在对研究涉及的背景因素进行分析的基础上，提出研究问题，阐述研究的理论意义和实践意义；其次，在对已有的审计谈判方面的研究文献和审计判断咨询研究成果进行梳理的基础上，对这些研究进行了评论，发现其中的不足，并提出了我们的研究问题；再次，在阐述审计师偏好及其形成的基础上，结合动机推理与偏好对信息处理影响理论论述了审计师偏好对审计谈判判断的影响并提出相关假设，在对社会 交往中的人际关系进行概述的基础上，讨论人际关系、情感与判断之间的关系和关系、信任与决策中的咨询行为之间的关系，随后在阐述审计中的咨询行为的基础上，论述了审计咨询关系对审计谈判判断的影响并提出相关假设，结合上述两方面论证审计师偏好和审计咨询关系对审计谈判判断的共同影响并提出相关假设；接下来，阐述本文的实验设计和实验过程，并根据实验数据对审计师偏好和审计咨询关系对审计谈判判断的影响进行统计分析；最后，阐述本文的研究结论，并讨论了本文研究的局限性和未来研究方向。
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第二章 文献综述
第一节 与审计谈判相关的基础性研究
在本章中，根据本研究的需要对相关文献进行回顾，这些文献主要涉及审计谈判研究和咨询在职业会计中的运用两个方面，具体安排如下：第一节，我们对与审计谈判相关的一些基础性研究进行回顾，主要涉及采用分析性方法、调查问卷以、深度访谈等方法的一些研究发现，并对一些学者构建的三个审计谈判模型进行介绍；第二节，我们主要回顾了研究中的审计谈判策略及其影响，涉及审计谈判策略类型、影响审计谈判策略使用的因素以及审计谈判策略的影响三个方面；第三节，主要是回顾背景因素对审计谈判影响的一些研究；第四节，主要回顾已有研究中对咨询在职业会计领域中的运用及其影响的一些探讨，第五节，我们从总体上对审计谈判研究和职业会计领域中的咨询问题进行述评。审计谈判是审计判断与决策研究中的重要部分，它属于社会学、心理学与审计学的交叉领域。与其他领域的研究问题一样，审计谈判研究也是呈现一种逐步深入的过程，它源自于对社会学中的谈判研究的拓展（Murnighan 和 Bazerman，1990），从最初采用经济学中的博弈理论进行分析性研究，到运用实证或实验经济学方法进行相关检验，再到采用调查问卷或深度访谈对审计谈判进行考察并建立审计谈判模型，最后采用行为实验的方法对审计谈判的各个方面进行深入的研究。在本节我们将对一些与审计谈判相关的基础性研究（包括审计谈判模型）进行回顾，并对三个审计谈判模型进行了单独介绍。
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第二节 审计谈判策略及其影响
一、审计谈判策略类型
谈判策略是谈判过程的重要组成部分（Murnighn 和 Bazerman，1990；Gibbins et al.，2001）。在谈判开始前，审计师和客户通常需要确定他们在谈判中运用的谈判策略（Brown 和 Wright，2008），谈判策略将决定谈判如何进行并影响对谈判结果的预期（Bame-Aldred 和 Kida，2007；Gibbins et al.，2010），而且可能影响未来产生问题的解决（Brown 和 Wright，2011；Cheng et al.，2010；Gibbins et al.，2001）。在本部分，我们首先回顾审计谈判中的谈判策略，其次是对影响使用审计谈判策略的因素进行讨论，最后是阐述已有研究中审计谈判策略所产生的影响。 审计谈判中通常使用与一般谈判相同的策略和战术（Brown 和 Wright，2008；Gibbins et al.，2010；McCraken et al.，2011；Gibbins et al.，2010；Goodwin，2002；Wang 和 Tuttle，2009）。根据一般谈判研究，谈判策略通常分为分配型（distributive）策略和整合型（integrative）策略（Bazerman，1986）。审计谈判研究策略研究主要也采用这种分类（Brown 和 Wright，2008； Gibbins et al.，2010；McCraken et al.，2011）。Wang 和 Tuttle（2009）将审计谈判策略分为合作型的（cooperative）和非合作型的（non-corporative），但其中所包涵具体的策略或战术是基本相同的。
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第三章 审计师偏好、审计咨询关系与审计谈判判断的理论分析......... 47
第一节 审计师偏好与审计谈判判断 ...........47
第二节 审计咨询关系与审计谈判判断 ............58
第三节 审计师偏好与审计咨询关系对审计谈判判断的共同影响 .......71
第四章 实验设计............ 74
第一节 实验总体设计与被试 ..........74
第二节 实验任务与过程 ...........76
第三节 实验中的自变量与因变量 ............79
第五章 审计师偏好、审计咨询关系对审计谈判判断影响实验结果.......81
第一节 被试分析与操控检验 ...........81
第二节 审计师偏好对审计谈判判断影响实验结果 ........94
第五章 审计师偏好、审计咨询关系对审计谈判判断影响实验结果
第一节 被试分析与操控检验
一、被试分析
本章在分析参与实验被试整体特征的基础上，根据实验获得的数据通过统计分析检验了审计师偏好和审计咨询关系对审计谈判判断的影响。本章共分为五节，第一节对被试的整体状况进行分析以判断是否实现被试在各实验小组间的随机分配，并对实验的自变量审计师偏好和审计咨询关系进行操控检验；第二节，根据实验数据检验了审计师偏好对审计谈判判断的影响；第三节，根据实验数据检验了审计咨询关系对审计谈判判断的影响；第四节，根据实验数据分析了审计师偏好和审计咨询关系对审计谈判判断的共同影响，第五节，分析了被试对与争议事项相关的一些基本判断、被试感知的审计师偏好和关系密切程度的影响。 参与实验的被试的整体情况涉及到实验结果的外部效度问题，因而我们根据在实验材料的主要研究问题之后设计的问卷收集了被试的个人基本情况信息，包括年龄、性别、学历、在事务所的职位、从事审计工作年限、对审计谈判的熟悉程度等方面的问题，以下我们对被试的这些基本情况进行分析。
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第六章 结论
本章是全文的结论部分，共分为两节：第一节对本文的研究结论进行总结，并以此为基础提出相关的实践启示；第二节对本文的研究局限性进行讨论，并在此基础上提出一些可供未来进一步研究的方向。 第一节 研究结论 一、研究结论 审计谈判是财务报表审计的重要环节，它是审计师与客户通过沟通和协商解决争议会计问题的决策过程。本文在回顾已有相关研究的基础上，运用心理学理论分析了审计师偏好、审计咨询关系与审计师对争议事项所做谈判判断之间的关系，并通过实验检验了当其他因素恒定的情况下审计师偏好、审计咨询关系对审计谈判判断的影响，实验结果为审计谈判方面的研究提供了经验证据。本文研究得出的主要结论如下： 1．理论分析表明，具有客户导向偏好的审计师运用最能实现满足客户需求的信念和策略处理信息，怀疑与偏好不一致的审计证据，从而使审计师的偏好影响他们的谈判判断；同时，审计咨询关系伴随的情感因素能够成为一种影响审计师决策的信息，在审计咨询涉及的建议采纳这种复杂决策中容易采用情感启发法进行判断，审计咨询关系与信任密切相关，这使得审计咨询关系能够影响审计师所做的谈判判断；而且，审计咨询关系对审计谈判判断的影响取决于审计师的偏好。
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参考文献:
- [1] 詹德超,张继勋,张丽霞. 下属会计人员能否抑制财务经理盈余偏好之实验与检验[J]. 现代财经(天津财经大学学报). 2012(01)
- [2] 常光伟,王青春,阴国恩. 决策偏好研究述评[J]. 心理研究. 2011(06)
- [3] 孙岩. 审计人员的谈判让步策略与客户的谈判判断:一项实验证据[J]. 审计研究. 2011(06)
- [4] 张继勋,周冉,孙鹏. 内部控制披露、审计意见、投资者的风险感知和投资决策:一项实验证据[J]. 会计研究. 2011(09)
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- [10] 孙岩,张继勋,周冉. 审计谈判研究综述[J]. 审计研究. 2010(04)
本文编号：8978
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