某市中小企业技术创新中的税收政策效应的实证研究

【摘要】 当今世界许多发达国家都将技术创新作为国家发展战略,以便在全球市场经济中占据有利位置。中国政府在2006年做出建设创新型国家的决策,争取在2020年建成创新型国家,使科技发展成为经济社会发展的有力支撑。深化科技体制改革,健全技术创新激励机制,构建一个科学合理、富有活力、更有效率的创新体系已成为政府和社会各界的广泛共识。一个健康、繁荣社会主义市场经济离不开数量众多、社会效益贡献大的中小企业。技术创新已经成为决定中小企业在市场竞争中成败的关键因素,是企业取得市场竞争优势和实现可持续发展的不竭动力。税收政策对于中小企业的技术创新有着非常重要的作用和地位,建立和完善我国税收制度和政策对充分发挥税收对中小企业技术创新的激励作用巨大。本文通过阐述湖南省中小企业技术创新的现状,开展对湖南省醴陵市中小企业技术创新访谈调查。采用文献理论研究与实证研究相结合、统计数据与多元线性回归分析方法相结合、电子邮件调查与实地走访相结合的方法,努力探寻税收政策在推动湖南中小企业技术创新研发和企业发展之间的关系。着重对2008年以来新企业增值税、企业所得税、个人所得税等税收政策对企业技术创新的实证分析,揭示现行的税收政策在推动中小企业的技术创新方面取得的一些成效。并将发达国家的税政政策与我国相关的税收政策进行比较分析,找出存在的不足。从政府扶持的角度出发,努力探索和完善我国税制和新的税收政策改革方向,为进一步推动我省中小企业的技术创新,提高企业市场竞争能力,提出一些政策建议。

【关键词】 R&D； 税收优惠政策； 效应分析； 多元线性回归分析； 

第1章绪论

1.1课题背景及研究意义
据统计，截止到2012年度，我国中小型企业数量已经达到1000万户以上，在工商部门登记注册的公司企业当中，中小型企业占了 99%，其生产产值占到总产值的60%，利润占全国企业总利润的40%;中小型企业上缴的税收约占国家税收总额的56%,另外，中小型企业也解决了很大一部分城镇居民就业问题，据有关部门统计，2012年中小型企业提供了 80%的城镇就业机会；出口商品总额的60%由中小型企业生产。中小型企业已成为我国经济增长的重要因素、社会不可或缺的组成部分。在繁荣经济、增加就业、推动创新等方面，发挥着越来越重要的作用。随着世界经济一体化深入发展，世界产业结构也在加快调整，国内外市场竞争越来越激烈。世界各国都在加紧制定和调整各自发展战略，提高自身的技术创新，在世界市场上谋得一席之地。其中调整重点都放在提高以技术创新能力为指标的核心竞争力。技术创新己经成为决定企业在市场竞争中成败的关键因素，是企业取得市场竞争优势和实现可持续发展的不竭动力。当前的我国经济形势对于湖南省的中小型企业来说，既是一个良好的机遇又是一个严峻的挑战。中小型企业只有不断创新，不断改进产品性能，提高企业技术创新，才能在激烈的市场竞争中生存下来并得到发展。如何促进中小企业的技术创新已经成为各国政府、中外学者和企业界普遍关注的一个共同课题。醴陵素有“花炮陶瓷”之乡的美誉，综合实力在全省县域排第5。全市2800多家企业中，中小企业占98%。體陵市拥有陶瓷生产企业437家，其中规模以上陶瓷企业163家，年销售收入5000万元以上的54家、过亿元的7家，2012年陶瓷产业总产值达158. 2亿元，其中日用瓷80亿元、工业陶瓷（主要是电瓷电器）65亿元、艺术瓷5亿元，创造税收3. 6亿元，从业人员达18万余人。省级高新技术幵发园区——湖南省陶瓷科技产业园现有入园企业47家，投产39家，2009年完成工业产值25亿元，实现工业增加值10亿元。产品发展到日用陶瓷、工程陶瓷、艺术陶瓷、建筑陶瓷、电瓷电器等5大系列、4000多个品种，并逐步形成了一个集陶瓷制造、陶瓷机械、瓷泥采掘、陶瓷颜料、彩印包装等于一体的高度集中的陶瓷产业集群，是全省十大标志性产业之一。
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1.2国内外相关研究综述
目前，国内外学者在税收政策对中小企业创新效应的研究越来越多。其中主要从技术创新对经济发展的贡献、税收优惠促进企业的R&D的支出、税收政策在技术创新中的作用和地位、完善中小型企业技术创新的税收政策等方面来进行研究。通过研究国内外专家在税收政策对中小企业创新效应方面的研究成果，我将税收政策对中小企业创新效应分析从以下几个方面进行梳理。关于技术创新的地位和作用，最早进行研究的是约瑟夫.熊彼特?。他从论述技术变革对经济非均衡增长以及社会发展非稳定性的影响出发，形成了以创新理论为基础的独特的经济发展理论体系。以索洛?等人为代表的技术创新新古典学派，认为技术创新是经济增长的源泉，是经济增长的基本因素，他建立了著名的技术进步索洛模型，说明技术进步对经济增长的贡献率。并幵展了技术创新中政府干预作用的研究。提出由于技术创新存在市场失灵，适当的政府干预将极大地促进技术创新的进行，以提高技术进步在经济发展中的促进带动作用。通过对円本、美国等国家或地区创新活动特征的实证分析后，认为技术创新不仅仅是企业家的功劳，也不是企业的孤立行为，而是由国家创新系统推动的。国内专家学者对中小企业技术创新的研究主要是对西方发达国家政府扶持中小企业技术创新的做法进行归纳、总结、介绍，结合我国中小企业技术创新的现状，通过比较研究政府对中小企业技术创新的扶持政策。
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第2章税收效应的基本理论

2.1税收效应的概念界定及类别
税收效应是纳税人在纳税后在经济领域方面作出的反应，是政府税收经济效应的具体体现。国家课税将对纳税人的经济行为产生影响，其影响程度不一定会与政府的最初意愿保持一致，很有可能产生相反的影响。例如税收负担太重或者政策不健全，很可能打击纳税人运用他的生产能力的积极性，降低生产效率。又如政府想征一种税的目的是想促进社会资源配置更加优化，但最后执行的结果可能是相反的，资源配置更加不合理。以上所说的都可以归于税收的效应。税收效应有多种分类方法，从总体效果上来分，可分为正效应与负效应；从税收对纳税人的影响来分，可分为税收收入效应与税收替代效应；从西方经济学理论上来分，可分为税收中性效应与税收非中性效应；从税收对政府推动某一事项的影响上来看，又可分为税收激励效应与税收阻碍效应等。在实际税收效应的分析过程中，往往根据税收效应在不同领域的表现，进一步分为储蓄效应、投资效应、产出效应、社会效应、心里效应等。
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2.2税收效应的相关理论
政府在制定税收政策的过程中总是有相关的目的，如果执行的结果与政府征税的目的一致，则我们可以称该项税收的效应为正效应；反之，执行结果与政府征税目的不一致，则该项税收效应为负效应。例如，我国曾经开征烧油特别税，征税的目的是通过对工业锅炉和窗炉烧用的原油和重油进行征税,来减少工业用油，用煤替代油。经过几年后，政府的该项税收收入越来越少,则表明工业锅炉和密炉烧煤的越来越多了，逐渐取代烧油，表明该税种发挥的是正效应。如果政府课征该税的目的为增加财政收入，上式中的收入环比增长率为正，则该税产生的是正效应；收入环比增长率为零或者是负，则该税没有产生正效应或者产生了负效应。如果政府课征该税的目的是限制某项经济活动的发展，则上式中的收入环比增长率为正表示产生了负效应；反之为正效应。政府应当经常研究税收产生的效应，如果产生的是负效应，则分析产生负效应的原因，及时修正和完善现行的税收政策，使课税产生的效应与政府的预期目的保持一致。
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第3章新税收政策对醴陵市中小企业技术创新效应....... 11
3.1企业访谈调查...... 11
3.2访谈调查数据统计分析.......13
3.3税收优惠政策对企业技术创新影响的实证分析....... 19
第4章醴陵市中小企业技术创新税收激励效应....... 27
4.1企业所得税优惠措施不完善导致税收效用不高...... 27
4.2增值税抵扣链条不完整，未能切实降低增值税税负...... 29
4.3个人所得税政策优惠偏弱...... 30
第5章中小企业技术创新税收优惠政策的国内外比较...... 31
5.1国外税收优惠政策...... 31
5.2国内税收优惠政策......34

5.3国内与国外税收优惠政策比较分析...... 37

第6章完善税收政策对體陵市中小企业技术创新实效性的对策及建议

国家税收政策对中小企业技术研发、高科技产品输出、高素质人才的引进等都会产生重要的影响，进而影响一个国家的科技实力。为促进中小企业技术创新的税收优惠政策制定不科学有可能会增加中小企业在技术创新过程中遇到的阻力。国家“十二五”规划中关于优化税制和完善税收政策的要求，进一步提高税制建设的科学化水平，建立和完善税收对技术创新的政策体系，完善和调整现行税收制度和税收政策。根据上述思路，笔者认为建立和完善税收对技术创新支持政策重点把握以下几个方面：一是初步确立我国中央与地方的事权划分基本模式，并予以法制化。建立以税收基本法、政府间财政关系法等为统帅和指导的结构合理、层次分明、相互协调、便于操作的税收法律体系。二是要向美国等发达国家学习将技术创新上升到国家立法层次面来，制定我国的《技术创新法》，以此来增强全社会科技创新意识。清理和吸收先进的税收激励政策，清理名目繁多的区域性税收优惠，继续完善以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠体系，要鼓励资本向基础设备、核心元部件等技术开发和高新技术投资，增强税收政策的规范性、实效性和针对性。三是深化税收制度改革，推进财政层级“扁平化”，推行省直管县，乡财县管。赋予省级政府一定的税收立法权，以便于地方政府因地制宜制定某些税收政策和措施，刺激本区内技术创新。

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结论

本文在结合国内外的研究基础上，对醴陵市中小企业技术创新的税收政策效应进行了系统的理论分析和实证研究，本文的主要结论有以下几个方面：
1、中小企业对技术创新的投入是多方面因素共同作用的结果。企业技术创新的内在动力来源于企业对利益的追求；人才和资金等企业能力是技术创新投入的重要保障，政府等外部推力通过改善创新投入环境，刺激企业创新的内在动力，从而推动企业技术创新。政府通过一系列的企业税收优惠政策，可以对企业的技术创新起到一定的推动作用，但效果不是很明显，政府还需要改进税收措施，从而更好的促进中小企业的技术创新。
2、通过对體陵市支柱产业陶瓷业具有代表作用的十几家中小企业的访谈调查，从实证方面进行研究，结果表明我国政府的税收优惠政策能在一定程度上激励企业加大研发投入，起到了鼓励技术创新的作用。但具体到每一项税收激励工具，对企业技术创新投入的促进作用及效果是不一样的。从总体上看，技术研发及开发费用税前加计扣除税收优惠政策对企业的技术创新有较明显的激励作用。增值税转型的税收政策实施导致增值税负降低、工资薪金按实全额在企业所得税税前扣除等税收优惠政策的激励作用不明显。这需要我们的政府对这些税收优惠政策进行深入分析，找出原因，从而制定出更加有效的税收优惠政策来鼓励中小企业的技术创新。
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