基于可持续发展的环境会计报告研究

发布时间：2016-11-05 07:43

摘要：本文在实施了公司环境报告研究的国际回顾与公司环境报告研究的国内现状后提出可持续发展背景下环境会计报告的研究价值与意义。然后对可持续发展与环境会计报告本研究的有关的概念与理论实施了综述，比如可持续发展的界定、发展、可继续发展的环境会计报告问题；环境会计报告的内涵与分类、环境成本的确认及计算与测量、环境会计的信息披露；并且对有关的理论支持实施了分析，比如、外部性、低碳经济、信息不对称；基于可继续发展的环境会计报告的再认识。本文更是对国内外公司环境会计报告实施了实践研究，经由比较美国、日本、荷兰等国的现状，对比了中国公司环境报告现状---以海尔集团为例，因此发现中国同发达国家地区相比中国的差距；本文还研究了可继续发展视角下环境会计报告的框架，重点包含环境会计报告的内涵、环境会计报告的宗旨与原则、环境会计报告指南分析、环境会计报告内容构建，比如远景构想与战略、概况、管理体系、业绩指标、术语汇编与附录。本文最关键的研究在于提出了可持续发展视角下推动环境会计报告的策略细则，包含构建中国公司环境会计报告框架：中国公司环境报告的内容、中国公司环境报告的模式、中国公司环境报告的呈报；修改仅存的法律，增加公司主动公开与披露环境信息条款；加强政府的管理职能、可持续发展视角下健全公司发布环境会计信息的体系，包含规范独立的环境会计信息报告及其体系、拓宽公司环境会计信息报告的渠道、加强公司有关的人员的环境会计核算培训、健全公司内的环境会计信息控制。
关键词：可持续发展；环境会计报告；信息披露

Abstract
environmental accoUnited Nationsting report United Nationsder the backgroUnited Nationsd of sustainable development of the value and significance of the study the domestic situation in thestudy of corporate environmental reporting and corporate environmental reporting international review of research in this paper after. Then has carried on the summary to thesustainable development and environmental accoUnited Nationsting report related concept of this study and the theory ofsustainable development， such as the definition，development， sustainable development of environmentalaccoUnited Nationsting and reporting; and classification， the connotation of environmental accoUnited Nationsting reporting of environmental cost， recognition and measurement ofenvironmental accoUnited Nationsting information disclosure; and the related theory of  support are analyzed for example， externality，  low carbon economy， information asymmetry;recognition of environmental accoUnited Nationsting reporting based on Sustainable development. This paper is on the domestic and foreign enterprises environmental accoUnited Nationsting report on the practical research， by comparing the status quo America， Japan， Holland and other coUnited Nationstries， compared the current situation - reporting enterprise environment in China to Haier group as an example， so that our coUnited Nationstry and developed coUnited Nationstry areacompared to the gap of our coUnited Nationstry; this paper also studies the framework of environmental accoUnited Nationsting reportfrom the perspective of sustainable development， including environmental accoUnited Nationsting report ofenvironmental accoUnited Nationsting report content，  objectives and principles of environmental accoUnited Nationsting reporting guidelines， analysis，  environmental accoUnited Nationsting reportcontent construction， such as strategy， vision， ideas ofmanagement system，  performance index，  glossary and appendix. This paper studies the most important is to put forward specific measures to promote the sustainable development of environmental accoUnited Nationsting reporting， including the construction of China's corporate environmental accoUnited Nationsting reporting： reporting framework of corporate environmental reporting of our coUnited Nationstry， our coUnited Nationstry content of corporate environmental reportingmode， our enterprise environmental report;  the modification of existing laws，  increase the enterpriseenvironment information disclosure clause; strengthen the management fUnited Nationsctions of the government，  from the perspective of sustainable development and improve theenterprise environment accoUnited Nationsting information system，including the information of environment accoUnited Nationsting reportindependent and system， expand the enterpriseenvironment accoUnited Nationsting information reporting channels， strengthen environmental accoUnited Nationsting training， enterprisestaff and improve the internal control of the enterpriseenvironment accoUnited Nationsting information.
Keywords： sustainable development;  environmentalaccoUnited Nationsting;  information disclosure
 
目  录

1.绪论 4
1.1研究背景 4
1.2研究意义与宗旨 6
1.3文献综述 7
1.3.1公司环境报告研究的国际回顾 7
1.3.2公司环境报告研究的国内现状 8
2.可持续发展与环境会计报告概述 9
2.1可持续发展 9
2.1.1界定 9
2.1.2发展 10
2.1.3可持续发展的环境会计报告问题 11
2.2环境会计报告 11
2.2.1内涵与分类 11
2.2.2环境成本的确认及计算与测量 13
2.2.3环境会计的信息披露 15
2.3有关的理论支持 16
2.3.1外部性 16
2.3.2低碳经济 17
2.3.3信息不对称 18
2.4基于可持续发展的环境会计报告的再认识 20
3.国内外公司环境会计报告的实践研究 21
3.1美国 21
3.2日本 22
3.3荷兰 23
3.4中国公司环境报告现状---以海尔集团为例 25
3.5同发达国家地区相比中国的差距 26
4.可持续发展视角下环境会计报告的框架 27
4.1环境会计报告的内涵 27
4.2环境会计报告的宗旨与原则 28
4.2.1公司环境报告的宗旨 28
4.2.2公司环境报告的原则 29
4.3环境会计报告指南分析 31
4.4环境会计报告内容构建 33
4.4.1远景构想与战略 33
4.4.2概况 33
4.4.3 管理体系 34
4.4.4业绩指标 34
4.4.5术语汇编与附录 35
5.可持续发展视角下推动环境会计报告的策略细则 36
5.1构建中国公司环境会计报告框架 36
5.1.1中国公司环境报告的内容 36
5.1.2中国公司环境报告的模式 36
5.1.3中国公司环境报告的呈报 37
5.2修改仅存的法律，，增加公司主动公开与披露环境信息条款 37
5.3加强政府的管理职能 37
5.4可持续发展视角下健全公司发布环境会计信息的体系 38
5.4.1规范独立的环境会计信息报告及其体系 38
5.4.2拓宽公司环境会计信息报告的渠道 38
5.4.3加强公司有关的人员的环境会计核算培训 38
5.4.4健全公司内的环境会计信息控制 39
参考文献 39
 
1.绪论

1.1研究背景
工业革命以后，人类进入物质文明迅速发展的一个黄金时期。各种科学成果的发明与大量技术的应用，使人类改造自然、征服自然的能力大大强化，人类的活动范围超越了自然条件的限制，人类对自己赖以生存的地球的使用达到了前所未有的程度。同时，科学的飞速发展与物质文明的繁荣也给人类社会带来了一系列自然环保问题：包含但不限于废水、废气、固体垃圾等等。还有固体污染物恶化、噪音恶化、气温增加导致的温室效应、大气的臭氧层遇到损害与核能污染等。自然生态环境糟蹋使人类可获取的资源数量逐渐减少，质量逐渐下降，生活环境质量逐渐恶化，经济损失很难评价、计算与测量。
1972年，UNITED NATIONS组织在斯德哥尔摩召开了全人类环境大会，同时公布了《人类环境宣言》，这时候环保问题才首次被强化到全世界层次。1987年，UNITED NATIONS经由了著名的Bondiland报告：《我们共同的将来》(1987，UNITED NATIONSWCED)，才算真正意义上提到了人类社会“可持续发展”。这个概念是指人类的可持续发展应是不但能够满足我们活着的这一代人的要求，又不对未来的人满足他们的要求构成威胁的发展。1992年，人类又在巴西的首都召开了“UNITED NATIONS环境与发展大会”(UNITED NATIONSCED)，这样的会议通过了两个里程碑式的文件：《里约环境与发展宣言》与《二十一世纪议程》(Agenda21)，意味着“可持续发展”理论增加到了一个新的高度，那就是“可持续发展”战略。自从UNITED NATIONS《人类环境宣言》公布以来，全球的环保运动，尤其是西方工业发达国家的环保运动基本上渗透到各个领域。环保运动使人类在环保方面，由被动策略转向主动策略，那就是经由推动或发展一系列绿色行动，确保环境不会被污染与破坏，于是这股绿色浪潮蔓延到全世界。
在会计实务领域，西方发达国家的不少公司，尤其是著名的跨国公司，受到两方面的压力，一是政府，二是市场竞争，再加上自己的发展的要求，在1970年代就最早在财务报告中披露公司的环境方面的信息。经由约30年的发展，公司环境信息的披露形式己经从最初属于为公司年度财务报告，要拿到管理层方面去分析与与论，变成公司年度财务报告的独立步骤，因此发展到今天我们所称的“独立年度环境报告”；披露公司环境信息的行业也不再局限于某些污染行业而是涵盖全部；公司环境报告的内容也由当初的环境功能信息增加了环境业绩与环境会计信息；公司环境信息的披露由最初的强制披露，转变为强制与主动披露并存的局面。主动性环境报告的出现无疑显示了公司在主动公开与披露环境信息方面取得的巨大发展，但同时也带来了新的问题。由于缺乏一套首尾统一的概念框架，公司环境报告的质量很难保证。在以下方面尚需权衡共识：(1)环境报告的概念；(2)环境报告的宗旨；(3)环境报告的范围；(4)环境报告的内容：(5)环境报告的途径；(6)环境报告的可靠性。
在会计理论研究领域，公司主动公开与披露环境信息问题己经开始引发关心与注意。自1970年代以来，美国、加拿大、英国、日本等国家的政府管理机构与会计职业界在公司主动公开与披露环境信息方面实施了很多的研究工作并取得了一定的研究成果。从1980年代晚期开始，UNITED NATIONS国际会计与报告标准政府间专家工作组(ISAR)对跨国公司的主动公开与披露环境信息问题实施了连续的追踪调查与分析，并会其属于为每届会议的重点问题之一。UNITED NATIONS国际会计与报告标准政府间专家工作组出版的《环境会计：当前的问题，书目与摘要》(1992)与印发的《跨国公司的环境管理》(1993)，乃至UNITED NATIONS国际会计与报告标准政府间专家工作组第13次会议(1995)与第巧次会议(1998)无不牵扯环境信息的披露问题。
1972年UNITED NATIONS人类环境会议后，中国于1979年制定《环保法》(试行)。1983年底，国务院宣布“环保是中国一项基本国策。要求贯彻经济建设、城乡建设、环境建设同步规划、同步推行、同步发展，达成经济效益、社会效益、环境效益相统一的指导方针”。1992年中国也向全世界公布《中国环境与发展十大对策》，明确要在中国推行可持续发展战略。1994年3月，中国公布了世界首例国家级《中国21世纪议程》。它明确了中国要主动推进三个转变。《中国21世纪议程》也明确指出了适应环保的会计要求。
很久以来，由于中国轻视环保一味强调资源与粗放型发展。这种发展模式恶化污染了环境也对生态实施了破坏，是制约社会发展的关键理由之一。随着中国可持续发展战略的推行，针对公司制定的环保法规与环境标准会逐渐增多，中国产业结构也会实施历史性调整，环保型产业会一步步得到发展。恶化的环保问题唤醒社会公众的环保意识，随着人类学历逐渐强化，社会公众环保意识的越来越强化，绿色消费已悄然盛行。在这种现实下，中国公司应当关心与注意环保问题，以效益优先、资源节约、环境友好为导向，对公司的将来发展战略实施导向。人类生产活动会成为企业经济业务开展活动的一个关键的步骤，渗透到公司管理的各个程序。环境信息也会成为公司发展过程中的关键信息。同时，公众也会有信息披露的要求。
在社会公众的环保意识越来越强化与追求可持续发展的现代社会里，环境受托义务理应成为公司受托义务的一个步骤。中国现行财务报告由于侧重显示公司经济受托义务，而忽视了公司应承担的环境受托义务，导致主动公开与披露环境信息恶化不足，因此不能够满足使用信息的人对环境信息的要求，这不能不说是现行财务报告的一大缺陷。社会资源的分配最合理化要求把资源分配到生产效率最高、能为社会创造最大财富的公司中去。社会公众的环保意识的强化使得人类更加向往绿色产品。主动公开与披露环境信息不足势必功能社会资源的分配最合理化，不利于社会的可持续发展。
综上所述，公司环境报告的质量问题、中国环保的紧迫性、公司环境信息对于公司与社会可持续发展的关键性与现行财务报告忽视公司环境受托义务的现状充分显示了尽快进行公司环境报告理论研究的必要性。

本文编号：164793