国际税收中的透明度法律问题研究

发布时间：2016-11-22 17:00

第一章 国际税收透明度原则概述

第一节 国际税收透明度原则产生的法律背景

由于跨国贸易日益频繁，国际避税地的出现就成了顺应局势，是一种大势所趋。国际避税地指的是那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。②尽管并没有统一的标准认定满足哪些条件即可被认定为避税地，但是一些国家还是被刻上了“避税地”的烙印。这些国家在短短半个世纪内，迅速发展成熟，并且形成了一套成体系的运作机制。避税地对国际经济秩序的正常运作发展起到了阻碍作用，国际各主体越来越难以忍受避税地国家的有害优惠税收政策，无法容忍他们一直游离在国际监管之外，使得国际税收信息交换透明度不高。在国际社会呼吁整治和惩罚避税地的呼声中，，经济合作组织开始对他们采取一系列的尝试性措施。

第二节 国际税收透明度原则的法律内涵

根据 OECD 范本，双重犯罪原则指的是一个行为在请求国是经济犯罪行为，请求国有相关信息要向被请求国寻求帮助，请求进行信息交换，被请求国不能以该行为在本国不构成犯罪为由拒绝提供。在之前的国际税收征管活动中，尽管双方确实存在信息交换条约，但是都潜在的认为被请求的行为依据本国国内法构成犯罪。那么，当请求国请求交换信息的时候，根据被请求国法律该行为不会被认为是犯罪，则就会被拒绝交换，这样就给税收信息交换产生了实质性的困难，也就成为了两国间提高税收透明度的束缚。而税收透明度原则恰恰就是看到了这种双重犯罪原则的束缚，突破了这个原则，从而提高税收的透明度，促进情报信息的交换。

第三章 适用国际税收透明度原则的立法模式探索............ 18

第一节 单边立法：美国《海外账户税收合规法案》.................18
第二节 区域性合作：《对存款所得采用支付利息形式的税收指令》...22
第三节 全球性合作：《多边税收征管互助公约》...................26
第四章 提高我国税收透明度的完善建议............. 29
第一节 适当调整我国的可征收税内容..................29
第二节 第二节 完善我国的税收信息交换体系....................30
第三节 建立健全条约在我国的适用机制...........32
结语.. 35

第四章 提高我国税收透明度的完善建议

第一节 适当调整我国的可征收税内容

可征收税的纳税对象也是值得我们关注的一个问题。如果想要提高我国的税收透明度，必须对规定的可征税的纳税对象的范围进行清晰的界定，这才能达到一种公开，从而达到透明的目的。同时，受欧盟《利息税指令》的启发，我国也应该适当的扩大纳税对象的范围，以免发生税收流失，损害税收利益。仍然以利息税为例，关于利息税针对的纳税对象的范围我们可以有所拓宽。由于征收或者不征收或者减免征收利息税对于经济的调节有一定的作用，因此世界上大部分国家都有征收利息税。欧盟利息税令指出欧盟内成员国和地区不仅对本国居民在本国境内的利息所得征税，对于本国居民在海外的利息也要进行征税。相比之下，我国仅仅是对本国居民在本国境内的储蓄存款所得利息进行征税就显得略微单薄了些，扩大利息税的可征税对象是势在必行的。另一方面，对本国居民在海外的存款利息不征税也是在刺激我国居民将资产外迁，导致资本流水，从而产生税收流失，破坏金融秩序的现象。因此，我国应当修改可征收税种的对象，适当拓宽纳税对象的范围，避免资本流失带来的税收流失，提高我国的税收透明度，维护我国税收利益。

第二节 完善我国的税收信息交换体系

我国应尽快完善并建立健全一套与我国国情相适应的国际税收信息交换模式。对于这些发达国家的成功经验我们要善于借鉴学习，尽量少走弯路，参考美国先进的改革经验，尽快完善我国金融机构的计算机信息技术系统，并且要努力与相关国家建立双边信息交换模式，尽快争取在国际税收征管领域的话语权，增强我国与其他国家的税收信息交换，提高税收透明度。
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结语

本文从国际税收透明度产生的法律背景入手，阐释了国际税收透明度原则的法律内涵，对国际税收信息交换的范围和缔约国承担的义务进行了说明，介绍了国际税收透明度原则的主要法律依据《税收信息交换专项协定范本》、经合组织范本》、《联合国范本》。对于国际税收透明度原则的适用与带来的影响进行详细的论述，该原则无论是对国家税收主权还是对纳税人隐私权的保护方面都是一个不小的挑战。由美国次贷危机引发的全球性的金融危机使得各国开始探索新的合作模式来提高国际税收透明度，从美国《海外账户税收合规法案》这种单边的立法模式到随后出台的双边合作协议—政府间协议，再到欧盟区域性合作《利息税指令》的出台，又有全球多边性合作《多边税收征管互助公约》的产生与修订，究其目的，都是在努力探索一个在税收信息交换方面更加有力的合作模式，以提高缔约国的税收透明度。我国面对这些新模式的适用，应当顺应潮流，紧跟国际步伐，积极签署适合我国国情及发展需要的协定，同时也要在这些模式中有所借鉴和启发，积极完善我国的立法。

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参考文献（略）

本文编号：186245