生命周期视角下民营企业内部审计治理效应研究

发布时间：2016-05-07 06:26

第一章  绪论

第一节  研究背景与意义
自 2014 年 4 月底起，一家一直以来默默无闻的老牌上市公司新都酒店突然风波不断，证监会立案调查、公司被出具“非清洁”审计报告、股票被 ST、新董事长宣布辞职，这一连串事件的起因源自 2011 年起的多项违规担保，年净利润 300余万元的新都酒店计提预计负债高达 3.34 亿元。时隔一年，停牌 8 个月的*ST 新都公布与华图教育的重组预案谋求转机，然而此后公司再次被投诉违规担保事项，违规担保与违规债务诉讼由此前的 9 笔上升至 11 笔，立信会计师事务所第二次出具无法表示意见的审计报告的同时出具了否定意见的内部控制审计报告，，*ST 新都被暂停上市，华图教育最终于 2015 年 6 月单方面宣布“弃壳”，公司第二至第五大股东也纷纷出逃，宣布联合出售股票计划。事实上，证监会等相关机构多次出台政策法规对上市公司担保加以约束，但违规担保问题始终没有得到根本解决，究其原因，其实是上市公司内部控制不健全，审计委员会及内部审计机构未能有效发挥其监督检查作用，导致实际控制人权利未形成有效的制约。 面对频繁发生的违规造假事件，内部审计的用武之地何在？审计长刘家义在国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，IIA）2015 年全球委员会会议开幕式上强调内部审计应在组织机构的治理中担当越来越重要的角色：一是要做国家法律的维护者；二是要做健全完善内部控制的推动者；三是要做绩效提升的促进者。内部审计的一大优势在于对组织相对了解，有利于发现组织内部控制的单薄环节和治理机制的弊病，发挥长效动态监控作用，从源头上堵塞漏洞，预防和发现腐败行为。中国内部审计协会借鉴西方现有经验，制定了一系列制度规范和标准来确保内部审计的有效开展。协会会长余效明表示，2014 年全国近 7 万个内部审计机构总计 25 万内部审计人员共完成增收节支 11860 亿元人民币。随着经济体制改革的全面展开，曾经在计划体制和市场体制夹缝中求发展的民营企业犹如雨后春笋般蓬勃发展，民营经济占国内生产总值（Gross Domestic Product，GDP）的比重不断上升，其在我国国民经济中的作用日趋明显。根据全国工商联公布的数据显示，2011 年到 2013 年短短两年时间，我国民营经济占 GDP 的百分比已经从 50%攀升至超过 60%。因此，民营企业内部审计的研究具有一定的现实意义。 
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第二节  研究内容与方法
本文内容共分为六章，图 1-1 为本文的研究思路图，各章具体安排如下： 第二章：文献综述。主要分为四个部分：第一部分是内部审计的根源及特征从根源、模式、职能以及内审与公司治理之间的互动关系四个个角度回顾内部审计的发展历程；第二部分是对内部审计治理效应的文献回顾，从组织特征、内审资源、内审流程、内审关系、宏观因素五个维度分析影响内部审计治理效应的要素，然后从改善公司绩效、实现价值增值和减轻盈余管理程度、提高财务报告质量两个方面对内部审计治理效应的表现形式进行梳理；第三部分是民营企业内部审计研究主要分为规范研究和实证研究两个部分；第四部分是对现有文献进行述评，指出不足之处。 第三章：内部审计治理效应的理论基础与制度背景。本章首先根据内部审计定义、公司治理涵义和两者之间的关系明确了内部审计治理效应的内涵；然后从内部审计的本质和目标出发选择受托责任理论和价值链理论作为内部审计治理效应的理论基础；最后从治理的角度对我国内部审计相关法规政策进行梳理，回顾了我国内部审计制度发展的三个阶段，分别是财务监督内部审计、管理控制内部审计和协同治理内部审计。 第四章：生命周期视角下民营企业内部审计治理效应研究。本章首先对民营企业的背景与界定、生命周期理论的理论基础与阶段划分以及民营企业的特征及生命周期阶段的选择在第一节作了详细的说明。然后，本文借鉴谭劲松等（2003）的民营企业内部审计理论框架构建了本文的逻辑分析路径，并进一步分析了本章重点研究的“民营企业特征—内部审计需求—民营企业内部审计特征”的三角结构。最后，本文根据“民营企业特征—内部审计需求—民营企业内部审计特征”的三角结构从组织结构与规模、财务状况和企业文化三个企业特征对不同生命周期阶段的民营企业内部审计展开分析。 第五章：生命周期视角下民营企业内部审计治理效应的实证研究。本章首先根据理论分析和文献梳理提出假设、设计变量并确定模型，然后选取 2010 年—2014年 849 个民营上市企业有效研究样本按照全样本和不同生命周期阶段对内部审计治理效应展开实证研究，并通过交乘项的 F 检验对不同生命周期阶段内部审计治理效应差异展开进一步研究。 第六章：研究结论与展望。本章首先对基于生命周期理论的民营企业内部审计治理效应的相关研究结果进行总结并提出相应的建议，然后指出本文的研究局限，提出进一步研究方向。 
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第二章  文献综述

第一节  内部审计的根源及特征研究
在现有企业制度的安排下，企业内部存在复杂的委托代理关系，代理理论被广泛运用于外部审计的研究，国内外现有文献主要以此研究内部审计设立的动因（Adams，1994；Carcello 等，2005；Goodwin-Stewart 等，2006，张立民，2002；叶陈刚、程新生，2006）。Laughlin（1990）、秦荣生（1994）、王光远（1996）指出内部审计的本质在于受托责任，受托责任履行是内部审计的主要职责。交易费用和契约成本理论是内部审计外包的理论根源（Widener＆Selto，1999；Caplan，2000，韩晓梅，2004）。价值链视角拓展了内部审计在企业风险管理中的应用及其增值路径的研究（闫学文、刘澄，2013）。Ahmad＆Taylor（2009）、程新生等（2010）、Fazli 等（2013）将角色理论运用到内部审计的研究中，深入分析内部审计角色不明（内审职责内容不明及报告对象不明）和角色冲突（无法同时满足服务于管理层、董事会以及更多利益相关者的要求时形成的冲突）的形成机理及其后果。
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第二节  内部审计治理效应研究
Lenz 和 Hahn（2015）从供给（内部审计人员）与需求（利益相关者）的角度出发对现有内部审计有效性的研究进行回顾和梳理：从供给角度，得出董事会及其审计委员会的影响、执行管理层支持、内部审计主管及内部审计人员的专业胜任能力和组织结构均会影响内部审计的有效性；从需求角度，认为有效的内部审计应当分别满足被审计单位、执行管理层、董事会及其所属审计委员会和外部审计师的预期。郭慧（2006）将影响内部审计治理效应的要素主要分为两个层次：一是组织地位、内部审计人员、可利用资源和职责范围四个维度构成的内部审计自身特征；二是公司治理主体、公司特征和外部监管三个维度构成的影响内部审计安排的因素。为了从其他角度更加全面分析内部审计治理效应的影响要素，本文采用 Lenz 等（2013）从微观与宏观两方面构建的内部审计特征模块（Building blocks  of  IA  characteristics）对国内外现有文献进行梳理分析，分别是组织特征（Organization）、内部审计资源（IA resources）、内部审计流程（IA processes，）、内部审计关系（IA relationships）、宏观因素（Macro facts）。
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第三章   内部审计治理效应的理论基础与制度背景 ............ 12 
第一节   内部审计治理效应的内涵分析 ....... 12 
第二节   内部审计实现治理效应的理论基础 ........ 13 
第三节   我国内部审计制度背景的变迁路径：基于治理视角 ....... 16 
第四节   本章小结 ....... 19 
第四章  生命周期视角下民营企业内部审计治理效应的理论分析 ..... 21 
第一节   民营企业及其生命周期特征分析 ............ 21 
第二节   民营企业内部审计特征的分析框架 ........ 23 
第三节   生命周期视角下的民营企业内部审计特征分析 ...... 25 
第四节   本章小结 ....... 29 
第五章  生命周期视角下民营企业内部审计治理效应的实证研究 ..... 31 
第一节   研究契机 ....... 31 
第二节   研究假设 ....... 31 
第三节   变量设计与模型设定 ..... 32 
第四节   数据来源与样本选择 ..... 35
第五节   本文对企业生命周期的度量 ........... 35 
第六节   实证结果与分析 .... 36 
第七节   本章小结 ....... 43 

第三章  内部审计治理效应的理论基础与制度背景

第一节  内部审计治理效应的内涵分析

自 1941 年成立以来，IIA 关于内部审计的定义是伴随世界经济形式的改变经过实践检验得出的，在内部审计研究中一直具有举足轻重的地位，是引领内部审计发展的风向标。内部审计定义先后经过 7 次修订，每一次的修订都是从目标、方法和领域等方面的进一步深化。在 1999 年的修订后，IIA 对于内部审计的定义保持不变：内部审计是一项独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。定义明确了内部审计的主要目标是价值增值和改善运营，同时提出改进程序的方法，强调系统性和规范性的实现风险管理等次要目标。在内部审计的两项职能中：“确认”涵盖传统审计服务的所有内容并加以拓展，包括财务审计、合规审计、经营审计和效率效果审计；“咨询”是内部审计人员在不承担执行管理层责任的前提下参与公司治理，为企业价值增值和改善运营这两个主要目标提供建议，不担责的前提增强了客观性与独立性。根据定义的内容与分析，内部审计的治理职能逐渐得到强化。

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结论

本文以受托责任理论和价值链理论为理论基础结合生命周期理论对民营企业内部审计治理效应展开动态研究，选取沪深 A 股 2010 年—2014 年的民营上市企业数据，通过构建多元线性回归模型，采用多元混合截面回归分析的方法对民营企业内部审计与财务报告质量、盈利能力和代理成本之间的关系及不同生命周期阶段的差异进行实证检验。得出如下两个结论：民营企业内部审计在与董事会及其审计委员会、执行管理层、外部审计的相互作用下提供确认和咨询服务，有助于企业降低代理成本，提高财务报告质量和盈利能力，实现价值增值。全样本回归的实证结果显示内部审计与财务报告质量、盈利能力、间接代理成本显著正相关，与直接代理成本显著负相关，印证了内部审计作为治理机制能有效参与民营企业治理。在生命周期视角下，民营企业内部审计在不同生命周期阶段同样具有治理效应，成熟期民营企业内部审计治理效应最佳。不同生命周期阶段的实证结果显示内部审计在不同生命周期均在不同程度上对民营企业的公司治理水平产生积极影响，具体表现在财务报告质量、企业盈利能力和间接代理成本三个方面，内部审计与直接代理成本在不同生命周期阶段差异不显著，这可能是由于直接代理成本从民营企业设立内部审计初期就是重点关注对象造成的。 
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参考文献(略) 

本文编号：42762