洪良国际为例之注册会计师的审计目标

发布时间：2016-04-26 09:08

[摘要]  注册会计师的审计目标问题一直都是注册会计师行业及社会各界普遍关注的焦点，我国注册会计师行业起步晚，虽然注册会计师审计对我国经济发展做出了重要的贡献，但是因为发展还不成熟，我国注册会计师审计目标缺乏严格诡诞，问题非常严重，同时上市公司也存在诸多问题如内部治理结构不完善、注册会计师聘用制度不合理、外部治理机制欠缺。此外，审计服务的有效需求不足、审计市场竞争无序，审计收费不规范、监管体系存在缺陷，注册会计师法律风险低等也是目前审计行业普遍存在的问题。
本文主要研究的方向是注册会计师审计目标的实现，以洪良国际审计失败为例，通过分析洪良国际公司财务造假的情况，进而分析大信会计师事务所在这场洪良国际财务舞弊案件中审计失败的原因。为了实现洪良国际的审计目标，本文假设笔者是洪良国际公司的注册会计师，通过设计和实施进一步审计的过程，并提出可行性的意见。

[Abstract] The problem of CPA  audit goal  has always been the focus of the CPA industry and the community  of common concern. The CPA  industry of china started lately, although the audit of CPA has made very important contributions to the China's economic development, but because of its development is not mature, China's CPA audit objective  is lack of strict bizarre, and has very serious problems .At the same time, the listing Corporation  internal governance exits many problems such as the structure is not perfect、the CPA employment system is not reasonable、 lacking of external governance mechanism. Besides, there are many problems in the CPA  Industry,  for example , lacking of effective demand of audit services、being disorder in audit market competition, lacking of the standard system for the cost of CPA  Industry 、   defects  in the supervision system, the low CPA legal risk etc.

In this paper, the main  research direction  is the implementation of  CPA audit target, taking audit failure to Hong liang International for example. By analyzing the hongliang company financial fraud, this article has done some further research on the reason why the large accounting firms audit fail in this field hongliang's financial fraud cases. In order to realize audit goal of hongliang, this paper assumes that the author is at the company's registered accountants, By designing some implementation process for  further audit, make some reasonable suggestions for the CPA audit goal .

目录

引言 7
一、 注册会计师审计目标基本理论概论 7
（一）审计目标的含义 7
1、审计总体目标 7
2、审计具体目标 8
（二）注册会计师审计目标的确立原则 9
（三）审计模式 10
1、账项基础审计 10
2、制度基础审计 10
3、风险导向审计 11
（四）审计方法 11
1、审计方法的含义 11
2、审计方法的分类 11
（五）审计目标的实现过程及关键步骤 12
二、洪良国际案例分析 13
（一）公司概况 13
（二）案情介绍 13
（三）失败原因分析 15
1、审计证据不足 15
2、审计程序不健全 15
3、未保持应有的职业谨慎 15
三、洪良国际审计目标的确立及实现 16
（一）总体目标的确定 16
（二）审计具体目标的确立及实现 16
1、针对毛利率虚长目标的确立和实现 16
2、针对销售额偏高审计具体目标的确立与实现 17
3、针对虚增税前利润审计具体目标的确立与实现 18
4、针对虚增特许经营店数目审计具体目标的确立与实现 18
5、针对虚增的现金流具体审计目标的确立与实现 19
四、对于实现注册会计师审计目标的启示和要求 21
（一）加大政策惩罚力度 21
（二）会计事务所加强自身管理 21
（三）注册会计师对风险的抵御 22
结论 24
致谢语 25

引言

近年来，，企业为了发展，获取更高的利润，但是企业的实力有限。因此，企业大都想通过上市来筹措资金，但是自身条件又不具备上市条件，广泛采取虚假账务、虚增收入等财务造假的方式。究其原因，造假行为主要分为注册会计师故意的隐瞒而形成的造价行为，即使注册会计师完全按照审计准则执行程序也无法识别出造假部分；有的是注册会计师在执行审计程序的时候没有按照审计准则的要求来严格执行规定而引起的失误。这些不具备上市条件的公司一旦上市，就是一颗定时炸弹，随时会给广大股民带来巨大的损失。因此，证监会就需要召集具有实践经验的注册审计师对企业进行审计，随时发现企业存在的财务问题，并能识别出企业故意的造假行为，并给予严厉的惩罚。由此本文以洪良国际公司的财务造假为例，分析会计师事务所在洪良国际审计时未能识别出造假的原因，从而假设笔者是洪良国际的注册会计师，由此确立关于天能科技的审计总目标和具体目标。并分别设计审计程序来实现这些目标，同时也得出一些关于如何实现审计目标的启示。

结论

本篇论文系统地分审计目标的定义与发展历程，重点针对洪良国际的审计失败的案例进行分析，并探讨了有效提高我国注册会计师审计质量的对策，希望为更好地提高我国注册会计师的审计质量提供一定的帮助。  洪良国际造假案在香港是一件影响非常巨大而且深远的案件，由于企业舞弊带来了香港证监会的严厉处罚措施，根据案件的实际案情，香港证监会对涉案企业以及相关从事该案的人员进行了严厉的处罚，并对关联的相关机构进行了处罚，达到了严厉的警示目的。本文以洪良国际财务造假为例，分析了此次造假事件中以毕马威为代表的相关注册会计师审计失败的原因，此外，笔者还假设自己是洪良国际的注册会计师，通过分析被审计单位的情况来论证注册会计师审计目标的实现，并为更好的实现目标提出了几点建议，最后得出的启示是：通过完善审计证据的收集方式、加强会计事务所的自身管理、提高注册会计师抵御风险的能力能很好的实现注册会计师的审计目标，这对于其它企业有着较好的警示意义与价值。
这篇论文是笔者根据大学四年所学所知来撰写的，样本容量较小，内容知识面也不够宽广，但是笔者会在以后的学习生活中不断地加强自身的认识，以期望能够做出更好的研究。

致谢语

光阴似箭，日月如棱。五年的时间，在我们漫长的人生旅途中是那么的短暂，但是，这短短的五年是最真诚的青春，是最纯真的岁月，是最美丽的大学生活„„我们的自学能力在这里得提升，我感谢所有的恩师：是您赋予我们最有意义的收获；是您带领我们走进知识殿堂，使我们不但丰富了知识；是您给我们一个全新的角度去发现美、创造美、欣赏美，给我们美的眼睛去发现世界的美，感悟生活的美；是你教会我们珍惜友谊和时间；是您给了我们看世界的眼睛，是你们用博大的胸怀，给予我们最无私的关怀和奉献。 
这在这次的毕业论文中，发挥了我在学校学到的文化知识和技能的应用，也算是我最后一次做学校的作业了，我要感谢我的指导老师，还有我的班主任老师，以及任课老师，感谢他们的教诲，让我知道在社会上懂得怎样去做好自己，端正自己的位置，为社会贡献出我自己的力量。

参考文献

[1] 马同保.  基于现代审计目标对审计风险理论的再认识[J]. 财会月刊. 2009(27) 
[2] 马同保.  论审计环境下审计目标的定位[J]. 北方经贸. 2009(05) 
[4] 钱伟,李小燕.  浅议当前审计环境下民间审计目标的拓展[J]. 价值工程. 2006(03) 
[5] 梁刚.  基于信息使用者的审计报告质量特征体系之构建[J]. 财会通讯(学术版). 2005(06) 
[6] 曾鹏程.  注册会计师财务舞弊揭示责任承担之研究[D]. 浙江工商大学 2011 
[7] 武洪熙.  中国上市公司注册会计师审计质量研究[D]. 河北大学 2004 
[8] 许慧.  注册会计师民事责任研究[D]. 苏州大学 2004 
[9] 曾智媛.  风险导向内部审计的目标选择与实现[J]. 经济师. 2009(02) 
[10] 吕德坤.  如何强化企业管理审计[J]. China’s Foreign Trade. 2011(02) 
[11] 刘新颖.  审计目标的演变对审计责任的影响[J]. 审计理论与实践. 2001(10) 
[12] 沈立杰.  论现代审计总目标的定位[J]. 山东审计. 2002(06) 
[13] 李钢.  审计理论结构的逻辑起点[J]. 陕西审计. 2004(01) 
[14] 梁芬莲.  审计理论体系要素剖析[J]. 北方经贸. 2004(05) 
[15] 王士博,何平,张金玲.  浅谈强化现代企业内部审计[J]. 商业经济. 2005(04) 
[16] 孔凡玲.  浅析内部审计在现代企业中的运用[J]. 商业研究. 2005(16) 
[17] 张兰棠.  从审计历史的延革看审计发展的趋势[J]. 潍坊学院学报. 2005(05) 
[18] 华贵生.  从当前审计环境角度论我国审计目标的拓展[J]. 现代商业. 2007(14) 

本文编号：18115