中国房地产行业实际税收负担研究

发布时间：2016-05-09 20:55

2银行业增值税制度的国际经验及评价

2.1对银行业不征增值税的税收制度

对银行业征收营业税的国家大都是发展中国家，虽然其银行营业税税基有所差异，但主要都以利息收人为主，这符合发展中国家税收征管水平有限的事实，因而选择征管效率较高的营业税以保证一定的税收收入。如韩国对利息、股息、佣金、汇兑利润以及其他经营业务的毛收入按0. 5%的税率征收营业税；泰国针对银行取得的利息收入及处置不动产收益等征3%的特别营业税；巴西则按0. 5%-3%的税率对银行总收入包括货币变动收入、外汇变动收入、财务收入等征收营业税；匈牙利以总利息和利息类收入+其他金融业务和投资业务收入非银行金融业务和投资业务的销售收入-利息支出-利息类开支为税基征收税率为2%的营业税;俄罗斯则以总利息所得代理收入-银行账户维持费交易的贸易收入银行担保手续费等为基数按征收营业税;德国州政府以银行利润为基数开征税率为5%的营业税，详见表2-1。

2.2对银行业征增值税的税收制度

在推行增值税制度时，是将增值税征税范围覆盖所有商品和劳务还是仅仅只对商品征税，各个国家确实采取了不同的处理方式。法国，这一最早推行增值税的国家，在增值税设立初期，也只是将增值税征税范围限制于产品生产领域，过了几十年以后才将增值税征税范围扩大至服务与零售领域。而其他国家，在借鉴法国增值税制度时因为有了法国的经验，大都实行了全面改革，即将所有的商品和服务都纳入到增值税征收范围内。如欧盟在1977年发布的第6号指令（这一指令旨在协调欧盟成员国实行规范统一的增值税制度）中就将销售商品、提供劳务和进口纳入增值税征税范围。但也有其他一些国家实行的是分步推进式增值税改革，如印度就是典型的分步推进增值税改革的国家。

2银行业增值税制度的国际经验及评价........15

2.1对银行业不征增值税的税收制度.......15

2.2对银行业征增值税的税收制度...........17

3我国银行业增值税制度的选择..........  26

3.1我国银行业增值税制度选择应遵循的原则 .....26 

4难点及对策.........37

4.1难点.........37

4. 2对策.......38

3我国银行业增值税制度的选择

3.1我国银行业增值税制度选择应遵循的原则

基于税收的经济效率原则，政府在制定银行业税制时就要充分考虑税收对银行业及与其相关产业和金融服务消费者行为的影响，尽量避免课税对消费者选择行为的扭曲，尽量避免或减少课税引起的不必要的经济损失，使银行业税制趋于中性。为了达到上述要求，政府在选择银行业税制时就要做到以下几点：一是税制选择的出发点，即为了促进银行业的发展与创新、加快我国经济结构的转型，努力发展现代服务业尤其是生产性服务业，使我国尽早实现金融强国的梦想；二是银行业税制的作用，即为我国银行业的发展与创新提供税制支持，规范银行业行为并避免或减少金融风险的发生；三是税制实施的结果，以降低银行业税负、完善我国税制体系为主，以取得财政收入为辅，减轻课税对金融市场引起的动荡与资本要素的外逃，消除银行业及相关行业的重复课税，促进市场经济的繁荣发展。

3.2我国银行业增值税制度的选择

首先，对银行业征收营业税不符合税收原则的要求。银行业营业税的制度设计背离了税收原则的要求：一是营业税是对应税金融服务全额征税（个别业务适用差额征税除外），不允许银行抵扣因提供应税服务而发生的增值税进项税额，造成了整个社会化再生产的重复课税及增值税抵扣链条的中断，，影响了私人部门的行为选择，使市场经济发生扭曲，对银行业课征营业税产生的无谓损失较多，不符合税收效率原则；二是营业税对不同的应税行业采取不同的税收政策，即使同一性质的服务在不同应税行业中也有可能存在税率不一致的情况，不同应税行业的税收负担差别较大，相比于其他行业，银行业的税负较重，不符合税收公平原则要求。
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4难点及对策

4.1难点

政府层面之直接收费金融服务适用的税率问题。零税率模式下，核心金融服务与出口金融服务都是按照零税率缴纳增值税，而对直接收费金融服务，国际上采取的都是标准税率，但是不同国家制定的标准税率是不同的，那么我国应依据什么样的政策或因素来制定直接收费金融服务的适用税率，该税率定为多少才算合适，所有这些都需要继续深入探讨，利用行业数据和统计软件进行测算，从而得出科学合理的结论。

4.2对策

由于零税率法要求银行分别核算应税项目和零税率项目的营业收入，所以这就要求银行在日常核算时要区分两种项目分别核算，在遵守企业会计准则的基础上，建立与增值税纳税要求相符合的会计体系。因此，银行一方面需要培训行内会计人员尽快熟悉相关制度，另一方面也要组织人手完善自身会计核算体系，按照为银行业增值税顺利实施做好准备。同时为了给予不予配合的银行相关惩罚，可将其在税法上应予零税率核算而未在会计上进行零税率项目核算的，一律按照17%的税率征税。

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参考文献（略）

本文编号：43395