我国企业内部审计人员职业胜任能力研究

第 1 章 绪论

1.1 研究背景及研究意义
董事会、内部审计人员、外部审计人员和管理层如同是公司治理的四只桌角，共同决定着公司运行的好坏。内部审计人员发挥着为公司保驾护航的作用。这要求内部审计人员跟随业务变化，时刻更新自己的职业胜任能力，具备相适应的知识、技能和职业道德来开展业务。目前，我国内部审计正处于转型期，内部审计人员的角色、职责和功能发生了很大改变，对内部审计人员的职业胜任能力也提出了新的要求。在审计内容方面，内部审计由聚焦于财务审计转变为聚焦于内部控制和风险管理。风险控制失效导致了 2008 年的金融危机，随之组织提高了风险控制的级别，改变了风险预测和管理方式，内部审计在风险管理中的作用受到普遍重视。为了保证遵循法律法规，提高经营效率效果，维护资产安全完整，促进报告信息真实可靠，实现战略目标，组织需要加强内部控制，内部审计在内部控制中的作用不断得到强化。内部审计对于内部控制和风险管理的重视促使着内部审计模式的变化。在审计服务对象方面，内部审计的服务对象由管理层转变为组织，内部审计的角色、责任及功能发生了变化，如董事会期望内部审计对无意外风险提供合理保证；管理层期望内部审计作为管理工具提供绩效方面的服务；作业管理层期望内部审计帮助实施风险控制和确认。在审计职能方面，内部审计的职能由确认转变为确认与咨询并重，内部审计不仅开展财务审计、遵循性审计甚至绩效审计、舞弊检查，还为客户提供以意见和建议为立足点的顾问及其相关的客户服务活动。在审计目标方面，内部审计的目标由衡量评价其他控制的有效性转变到促进组织实现价值增值，而内部审计实现价值增值的方式不仅包括内部审计创造的直接价值（如发现被贪污的货款、物资库存积压），也包括内部审计增加的隐性价值（如充当参谋顾问、产生威慑作用），还包括内部审计提高自身效率所创造的价值（如改善审计结构、更新审计技术、调整审计战略）。
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1.2 文献综述
目前，企业经营环境的多变和竞争的激烈使企业面临着多样的风险，组织对风险管理愈加重视，内部审计在组织中的地位越来越重要，利益相关者对内部审计人员的期望也越来越高。促使内部审计在诸多方面发生了改变，研究内部审计人员的职业胜任能力就需要先了解内部审计发生的转变。陈耘（2005）指出，我国内部审计是在国家审计机关推动下形成和发展起来的，因此带有浓重的行政色彩，导致我国内部审计的主要职责不是服务于经营管理决策，而是查错防弊。提出内部审计应该找准定位，关注价值增值，注重内向服务，着眼未来，实现从监督到服务的转变[1]。包汉良（2006）指出，内部审计转型的三大重点是公司治理审计、内部控制审计和风险管理审计。公司治理审计的重点包括搞好治理环境审计、治理流程审计和治理程序审计，并提出内部审计转型的“六个转变”和“三个特点”[2]。毕秀玲（2006）指出，发达国家在公司财务信息、公司治理、风险管理方面有了越来越严格的监管，公司董事会、管理层责任更加重大，内部审计发生着转型。内部审计转型能够满足公司复杂化的要求、更好地辅助外部审计、强化公司治理、实现公司价值增值，因此我国应当借鉴国际经验，开辟我国的内部审计转型方法[3]。高子宏（2006）认为，我国内部审计内容及目标应当进行拓展并和国际协调。国际内部审计已成为整合风险管理的组成部分，更加注重风险规避、转移和控制。从对交易事项和政策的遵循审计到对目标、战略和风险管理程序的关注。同时，内部审计更加关注企业的内部控制，已从“硬性控制”走向“软性控制”[4]。李学柔（2006）提到，国际内部审计经历了三次转型，第一次是组织上的转型，内部审计从会计行业脱离出来成为一个单独的职业；第二次转型是业务的转型，内部审计从以财务审计为主转为以管理审计为主；第三次转型是内部审计从管理审计发展到了现代审计[5]。
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第 2 章 内部审计人员职业胜任能力基本理论

2.1 内部审计人员职业胜任能力的基本界定
David McCeland（1973）认为，将绩优者和表现平平者区别开来的一种能力即是职业胜任能力。它是指员工所具备的价值观、动机、个性或态度、技能、能力和知识等关键特征。职业胜任能力影响工作绩效，根据不同的任务、情景而有所不同，最终区别出同样任务中的绩优者和表现一般者。职业胜任能力表现在两个维度，一是区别不同人所具备的素质能力，即才能；二是区别不同人胜任具体某项工作的办事本领。中国注册会计师协会（2007）认为，职业胜任能力是指注册会计师能够在实务工作环境中按照设定的标准完成工作任务。它主要包含职业价值观、专业知识、职业技能、道德与态度。职业胜任能力区别于专业能力。专业能力是指用来表现能力的专业知识、专业技术、专业价值、道德和需要展现职业胜任能力的态度。职业胜任能力具备以下特征：第一，职业胜任能力是对从业人员的基本要求，并根据不同岗位有所区别。领导者和基础员工所需具备的职业胜任能力在知识、技能、职业价值观、道德等方面有侧重点的不同。第二，职业胜任能力根据不同的工作有不同的要求。第三，职业胜任能力并非一成不变，职业的服务对象和范围以及目的都将根据法律、文化、科技、经济等因素的变化而有所变化，而职业胜任能力必将跟随职业的社会需求和社会地位而变化。第四，职业胜任能力所具有的维度不仅仅包含与执业过程直接相关的专业知识、专业技能（如个人的技能，包括沟通技能、管理能力、分析能力、文字表达能力等），还包括个人行为、态度以及与该职业相关的其他行业的知识。
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2.2 内部审计人员职业胜任能力的相关规定
从 1999 年至今，，IIA 先后发布了《内部审计职业胜任能力框架》（CFIA）、《内部审计实务标准——职业道德规范》（SPPIA）、《国际内部审计专业实务框架》（IPPF）。CFIA 强调内部审计人员应当具备的知识技能（技术技能、分析设计技能和鉴别技能）和行为技能（个人技能、人际技能和组织技能），以此保证顺利完成工作。SPPIA 要求内部审计人员做到正直、客观、保密和胜任，并分别进行了详细的规定。IPPF 要求内部审计人员必须具备履行其职责所必需的知识、技能和其他能力，准则第1210-A2 条强调了内部审计人员辨别并管理舞弊风险的知识能力，第 1210-A3 条强调了内部审计人员必须了解关键的信息技术风险与控制以及开展工作所具备的信息技术审计能力。中国内部审计协会 2014 年 1 月 1 日正式修订实施的 1201 号《内部审计人员职业道德规范》对我国内部审计人员提出了四大原则：诚信、客观、胜任和保密。要求内部审计人员在执行内部审计业务时，应当具备履行职责所需的专业知识、职业技能和实践经验；保持职业谨慎，合理运用职业判断；通过后续教育不断提升职业胜任能力。要求内部审计人员应具备：（1）审计、会计、财务、税务、经济、金融、统计、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等专业知识，以及与组织业务活动相关的专业知识；（2）语言文字表达、问题分析、审计技术应用、人际沟通、组织管理等职业技能；（3）必要的实践经验及相关职业经历。同时，要求内部审计人员应当通过后续教育和职业实践等途径，了解、学习和掌握相关法律法规、专业知识、技术方法和审计实务的发展变化，保持和提升职业胜任能力。在 1101 号《中国内部审计基本准则》第八条中同样规定内部审计人员应当具备相应的职业胜任能力，并通过后续教育加以保持和提高。
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第 3 章内部审计人员职业胜任能力框架..........16
3.1 内部审计不同发展阶段对内部审计人员......... 16
3.2 转型时期内部审计人员的新职能 ........ 17
3.3 内部审计人员职业胜任能力的影响因素 .......... 19
3.4 内部审计人员职业胜任能力模型 ........ 22
第 4 章国外内部审计人员职业胜任能力的比较与借鉴.......25
4.1 国外内部审计人员职业胜任能力比较 ....... 25
4.2 国外内部审计人员职业胜任能力的启示 .......... 27
小结.......27
第 5 章 我国内部审计人员职业胜任能力现状与能力需求.....29
5.1 我国内部审计发展现状 .......... 29
5.2 我国内部审计人员职业胜任能力现状 ....... 29
5.3 内部审计人员职业胜任能力需求调查启示 ...... 31
5.4 我国内部审计人员职业胜任能力存在的问题 .......... 33
小结.......34

第 6 章提升我国内部审计人员职业胜任能力的对策

6.1 掌握专业知识，关注重点风险
专业知识是内部审计人员职业胜任能力的核心内容，是内部审计职业赢得社会地位和信任的基础保障，是影响内部审计质量的关键因素。一般而言，西方发达国家中有效审计团队的知识结构应是经济管理专业、工程技术专业和其他专业各占 1/3。企业在招聘内部审计人员时应注意不同知识背景人员的合理搭配，同时内部审计人员应通过学历教育、后续教育、职业资格考试等途径不断丰富自己的专业知识。当前商业环境越来越复杂，不确定因素与日俱增。增值型内部审计对于风险管理、内部控制的重视，要求内部审计人员必须拥有实践经验，了解产业知识，具备商业敏锐度，熟悉企业的运作流程及营运模式。从会计师事务所、同行业其他企业中招聘富有经验的专业人才，实行内部审计岗位轮换，从其他职能部门中选拔优秀人员，使用客座审计员等措施，是拓展审计人员产业知识的有效途径。美国舞弊稽核师协会 2010 年对 2008 年 1 月至 2009 年 12 月全球 106 个国家共1,843 个案例进行调查的报告《国家专业舞弊及滥用报告》显示，传统组织每年因舞弊事件所蒙受的损失约占年营业收入的 5 %。可见舞弊对组织的伤害巨大。内部审计的特殊位置使其在识别舞弊方面具有特殊重要性。内部审计人员要基于多元化的思维，辨别舞弊的关键要素和执行过程中的关键点。应对舞弊应注意以下几点：争取管理层的认同和支持；采用头脑风暴法讨论可能的舞弊；详细描述各舞弊案件的控制活动；在组织中设立舞弊热线和邮箱，搜集各方面的线索；确定组织对采购等关键敏感岗位是否实行定期轮换制度，是否制定有反舞弊程序和制度，并让全体员工熟知。

结论

内部审计是企业持续发展的雷达探测器，内部审计人员就是扫雷者。随着内部审计在企业中的地位越来越重要，内部审计模式已经演变成了基于风险导向的内部审计，内部审计的内容、对象、职能、目标均发生了很大转变，对内部审计人员的职业胜任能力提出了更高的要求。我国企业对内部审计人员职业胜任能力的需求和内部审计人员的现状还存在一定差距。为了更好地适应内部审计工作，内部审计人员应进行转变：将内部审计工作重心从传统的财务审计、经济责任审计、经营审计转移为以风险为导向的对价值链各环节全流程的管理审计，使风险控制与实现企业目标直接联系起来，将经营风险降到最低，减少经营成本，实现企业价值增值。本文采用了规范研究、比较研究、问卷结果分析、案例分析相结合的方法进行研究。站在前人的研究成果之上，比较了国内外对内部审计人员职业胜任能力的不同要求，并通过分析两个调查问卷的结果，明确我国内部审计人员最需提高和改进的职业胜任能力。再通过分析我国内部审计人员职业胜任能力的现状和存在的问题，有针对性地提出了提升我国内部审计人员职业胜任能力的对策。本文将内部审计人员职业胜任能力分为专业知识、个人技能、审计工具与技术以及职业道德四大层面。每个层面的具体掌握程度受到内部审计模式、技术进步、企业复杂度的影响。首席审计官、审计经理、初级审计人员等不同职责层次的内部审计人员职业胜任能力的侧重点也有所区分。而现阶段，我国处于内部审计转型时期，根据调查结果，目前我国内部审计人员存在的问题和亟需改进的职业胜任能力的前三项是信息系统和技术、风险管理与防范、沟通能力和战略性思维。
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参考文献（略）