审计市场构成同审计效率关系概述,审计论文

发布时间：2015-02-02 17:07

1  绪论 

1.1  研究背景 
我国审计市场起步于二十世纪八十年代的经济改革发展时期，在一定程度上受到政府部门的管制，独立性较差。1998 年脱钩改制完成后，注册会计师的独立性大幅提高，审计市场得到迅猛发展，走上了独立发展的道路。但是，我国审计市场结构仍然不利于审计质量的提高。作为审计市场主体方——会计师事务所，缺乏一个长期的市场孕育时期的洗礼，加之近年来发生的一系列审计失败事件，对注册会计师的社会声誉和独立审计的公信力产生了一定的影响，审计质量遭到社会公众的普遍质疑，对注册会计师的信赖面临着危机。审计质量是关乎一个会计师事务所存活和发展的重要因素。因此，审计市场结构与审计质量问题研究成为了人们关注的热点。 
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1.2  研究意义 
1.2.1  理论意义 
本文的理论意义在于，目前学术界对审计市场结构这方面的研究还相对较少。本文在总结国内外学者相关文献的基础之上，以期能够在审计市场结构各因素对审计质量的影响程度方面做出贡献；本文的实践意义在于，通过对我国审计市场结构的研究，发现审计市场结构影响审计质量的关键因素，以期可以从根源上优化我国审计市场结构，达到“标本兼治”。本文研究的目的在于：通过实证检验审计市场结构各因素对审计质量的影响，以期为政策制定者在构建寡占型审计市场结构的过程中，能够有侧重点的制定政策，提高审计质量。 寡头指的是一种市场结构，该市场由少数卖方占主导。Shepherd(1990)在其论文中对市场结构进行了界定：如果市场份额大于 60%那么该市场结构为寡头垄断型,反之则为垄断竞争型市场。通过翻阅审计市场集中度的相关文献，大部分学者同意，经过会计师事务所之间的长期竞争及合并、扩大规模，许多国家已经呈现出寡头垄断的市场结构。 但是对于寡头垄断是否适合审计市场这一问题,学术界一直存在着对立的观点。部分学者以产业组织理论为基础分析认为，寡占型市场结构是有效竞争的，有利于审计质量的提高；然而其他学者则认为，寡头垄断市场并不适合审计市场，因为寡头垄断市场会引起审计市场的过度竞争，会计师事务所为了留住客户便会采取非正常手段，极大地损害了注册会计师的独立性。   
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2  审计市场结构及审计质量的相关理论 

2.1  产业组织理论分析 
2.1.1  结构主义 
由于审计市场结构与传统的市场结构的特征差异较大，SCP 范式是否适用于审计市场结构的特征分析？结构主义（structuralism）起源于贝恩。贝恩用市场集中度和回报率来测量市场结构和经济绩效的关系，得出了市场集中度与经济绩效成正相关关系的结论。结构主义遵循“市场结构-市场行为-市场绩效”的范式（即 SCP 范式）。 SCP 分析范式的基本含义是市场结构决定企业的行为，而市场行为又决定着企业的经济绩效。SCP 范式认为，规模经济越显著，大企业为了谋求更大的市场份额而竞争，最终形成垄断势力。垄断企业总是倾向于操纵价格、设置障碍以获取超额利润，结果导致小企业亏损、破产或者被其他企业兼并，消费者剩余被侵占，进而导致市场绩效下降。首先，上一段的推论是在假设行业中存在着过剩的生产能力，垄断企业能够获得消费者剩余的基础上推断出来的。但是，在审计市场中，审计产品的质量无法检验，会计师事务所以审计专业性对企业提供服务性产品，最终的审计产品是无形的，其无法像传统产品一样存储，因此会计师事务所只能向非审计服务领域转移。其次，由于审计信息的不对称性导致审计产品的质量无法像传统产品一样经过市场检验。最后，我国在政策的制定上对上市公司审计具有强制性的规定，审计产品并不存在供需不平衡的关系。
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2.2  审计市场结构的内涵与特征 
2.2.1  审计市场结构的涵义 
审计的生命力在于以其客观性、公正性取信于社会，因此会计师事务所出具的审计报告应合理地确定所披露的企业信息的合法性和公允性。市场结构是买方之间、卖方之间及买卖双方之间在数量、规模、份额等方面的关系及特征，体现的是该行业的竞争和垄断程度。市场结构呈现何种特征一般取决于三个要素即市场集中度、产品差异化程度以及进入、退出壁垒。根据这一定义，本文对审计市场结构做如下定义：审计市场结构是会计师事务所之间在审计市场所占的市场份额、行业专业化水平以及会计师事务所规模的关系。根据贝恩分类法，本文将审计市场结构划分为完全竞争、垄断竞争、寡头垄断和完全垄断四种类型。从文献综述来看，有的学者研究我国审计市场结构纳入了“四大”因素得出了目前我国审计市场集中度相对集中，市场结构朝向寡头垄断型市场结构发展。有的学者剔除“四大”因素发现，我国审计市场集中度偏低，属于完全竞争类型中的分散竞争的审计市场结构，即高于完全竞争，但又没有到达垄断竞争阶段。高天洁（2009）在其发表的硕士论文中认为目前我国审计市场结构为低集中竞争型即垄断竞争的低级阶段，本文认同他的观点。 中将审计质量表述为“审计工作过程及结果的优劣程度,  即审计结果达到审计目的的有效程度。”这一优劣程度取决于信息使用者需求的满足程度。被大多数学者认可的审计质量的涵义是 DeAngelo（1981）提出的，DeAngelo 将审计质量定义为注册会计师能够发现被审计单位存在违规现象，并且在审计报告中披露这些违规现象的联合概率。基于以上的定义，审计质量的高低主要取决于注册会计师的行业专业性及其独立性。
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3  审计市场结构对审计质量影响的理论分析............15  
3.1  审计市场结构的决定因素分析................15 
3.2  审计市场结构各因素对审计质量的影响分析..........16 
4  审计市场结构对审计质量影响的实证分析............19 
4.1  研究设计............. 19 
4.2  描述性统计分析 .............20
4.3  相关性分析..............30 
5  研究结论、政策建议及局限性...............33 
5.1  研究结论........... 33 
5.2  政策建议............33 
5.3  研究局限性......... 4

4  审计市场结构对审计质量影响的实证分析 

4.1  研究设计 
4.1.1  数据来源与样本选择 
由于 2007 年新会计准则刚刚颁布，本文选取 2008-2012 年资本市场中的上市公司为研究样本，剔除金融行业、ST、*ST 以及数据缺失的企业。上市公司的相关数据来自于 CSMAR 数据库。在描述审计市场行业专长这一指标时，本文按国家行业分类标准分类（由于制造行业上市公司较多，我们按二级行业分为 9 类行业）共分为 21 个行业，分别计算每个行业的加权市场份额，并进行排名。 首先，纵向比较各年加权市场份额可以发现，同一会计师事务所在多个行业的市场份额都很高，这说明一家会计师事务所擅长于多个行业的审计。在 A、B 及 E 行业其市场份额比例最高值分别为 14.30%、40.75%、21.76%，超过 10%，，说明这三个行业的审计市场行业专长显著；2010 年 C4 行业的行业专长剧增超过 10%，在往后年度比例持平，综述说明部分行业已经出现行业专长现象，其它行业虽然比值较低，但均有具有行业专长的会计师事务所，本文认为这是行业专长发展的初级阶段造成的。其次，横向比较各会计师事务所的行业专长可以发现，在各行业中具备行业专长的会计师事务所在 5 年内的数据变动不大，即如若某一会计师事务所在该行业已经具备了行业专长，那么该会计师事务所就会继续保持该行业的行业专长能力，在该行业的市场份额稳定；最后，分析各行业每年的加权市场份额可以看出，从 2008 年到 2012 年各行业的市场份额整体趋于下降趋势，说明具有某一行业专长的会计师事务所在逐年增长，瓜分着审计市场份额，这是会计师事务所具有行业专长的表现。
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5  研究结论、政策建议及局限性 

5.1  研究结论 
通过对因变量、自变量进行描述性统计分析和相关性分析得到如下结论： 1.通过对审计市场集中度的描述性统计分析，得出结论：我国审计市场集中度逐年增长，已经进入寡占型市场的低级阶段。 2.运用不同指标对前十大会计师事务所进行排名比较发现，我国国内会计师事务这几年虽然得到发展、壮大，但是仅仅是客户数量远多于“四大”的客户数量，客户规模都较小，其客户质量远低于国际“四大”，获取的审计溢价较低。 3.通过对因变量、自变量之间，各自变量之间进行相关性检验，得出了如下结论：首先，审计市场集中度、审计市场行业专长、进入壁垒对审计质量的影响显著，其影响程度依次减弱。即审计市场集中度对审计质量的影响最大，进入壁垒对审计质量的影响较小。其次，深入研究发现审计市场行业专长、进入壁垒对审计市场集中度有较大影响，即审计市场行业专长、进入壁垒影响审计市场集中度，审计市场集中度、审计市场行业专长与进入壁垒再共同影响着审计质量。 4.根据回归结果，我们验证了文中的假设。审计市场集中度与审计质量正相关；审计市场行业专长与审计质量负相关；进入壁垒与审计质量正相关。
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参考文献(略)

本文编号：11973