通货膨胀对我国税收负担的影响

1引言

1.1选题背景和意义
在美国《福布斯》杂志公布的全球“税收痛苦指数”中，中国一直被列为世界上税收负担最高的国家之一，2011年甚至排在了世界第二位，因此也引发了外界对于我国宏观税收负担偏高的猜想。实证数据也表明我国的宏观税收负担总体上有持续走高的趋势，如图1-1。从中国的宏观税收负担变动上看，1995年为9.8%，2000年为12.7%，2005年为15.6%，2012年为19.4%，18年间共提高了近10个百分点，每年平均提高0.6个百分点。税收负担的高低，不仅影响纳税人可支配收入的规模以及消费、投资、储蓄的能力，还影响到社会资源和社会财富在国家与纳税之间的分配，乃至经济运行和社会福利的状况。正确认识我国的税收负担问题，不仅关系到国家的长治久安，也关系到经济的稳定运行和公众的福利水平。对于我国宏观税收负担增长的原因，国内外学者研究的很多，其结果大致可以归结为财政体制、经济和政策这三个方面。财政体制方面主要是指财政预算管理体制、国家与企业分配体制和国家财政状况对税收负担的影响；经济因素主要是指国民经济发展水平和经济结构对税收负担大小及税收负担结构的影响；政策因素主要是国家投资政策、金融货币政策和国家的地区经济发展政策。不可否认的是这些因素都对税收负担的增长起到了很重要的作用，但同时不可忽略的是通货膨胀的转嫁效应。中国目前正处于经济的高速发展期，由于国内大量投资的出现，通货膨胀成为了 “家常便饭”。改革开放的这三十多年以来，可以看到通货膨胀的时期远远长于通货紧缩的时期，同时相信通货膨胀的状况在今后很长一段时间内都将延续。要想公正、客观地认识我国的宏观税收负担水平，进而做出正确的政策调整，就需要对通货膨胀的税收增长效应做实证分析，副除通货膨胀对税收增长的贡献，这对于我国税收政策的制定、纳税人的税务筹划等方面都有着很重要的意义。
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1.2研究现状
上世纪90年代开始我国就有学者研究宏观税负问题，近年来，随着我国税收持续高速增长，国内外针对我国宏观税收负担水平的高低出现了不同的声音。中国在著名财经杂志《福布斯》（2005)编制的全球“税收负担痛苦指数”排行榜中位居全球第二，世界银行和普华永道的联合调查也得出同样的结论。国际货币基金组织(IMF)长期跟踪研究了 23个工业化国家和14个发展中国家的宏观税收负担问题之后得出结论：中国的税收负担水平虽然低于美国、德国、瑞典等国家，但是跟日本这一发达国家是大致持平的，跟发展中国家相比还是略高的。在这之后，普华永道与世界银行又联合做了一项关于全球纳税成本的调查，并报告称中国大陆在175个受调查的国家（地区）当中位居第八位。这些观点使很多国内的学者对我国的宏观税收负担水平进行研究，一般分为大（政府收入占国内生产总值的比重）、中（财政收入占国内生产总值的比重）、小（税收收入占国内生产总值的比重）三个口径对我国宏观税收负担水平进行评价。在这三个指标中，小口径指标真实、全面地反映了政府集中财力的程度和整个国民经济的负担水平，而大、中口径指标更能说明最优税负的确定及其相关问题。比如，尹守香（2012)根据相关资料计算我国2000年一2009年的小口径税收负担率不到20%，税收负担水平比较低，大口径宏观税收负担率位于20%以上。目前，对于我国宏观税收负担水平的评价己经趋于成熟⑴。上海财经大学公共政策研究中心结论（2001年），中国经济增长与税收负担水平的关系虽然满足高税阻碍经济增长、低税促进经济增长的命题，但两者的相关性不强，说明影响中国经济增长的因素是多方面的，通过回归分析认为我国税收收入占GDP的合理水平应是21%左右。
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2相关概念与理论

2.1通货膨胀
通货膨胀的定义，迄今为止都没有一个统一的说法，前人于各个方面对其进行了定义和解释，各有侧重。在经济学界具有权威性的《新帕尔格雷夫经济学大辞典》中釆用的是莱德勒(Laidler)和帕金(Parkin)的定义：“通货膨胀是价格持续上涨的一种过程，或者从等同意义上说，，是货币不断跃值的一种过程曼昆认为，通货膨胀是指经济中物价总水平的上升[39]。斯蒂格利茨认为，通货膨胀是大多数物品的价格上升[4。]。综上所述，本文认为各家各派之所以在通货膨胀的定义上存在分歧，是因为他们对于通货膨胀产生机理的理解不同，而对于通货膨胀是整体物价水平或货市距值在一定的时期内会维持一个明显的上涨态势是普遍认同的。本文认为通货膨胀这一现象应该包含三点内容分类：首先，通货膨胀不是指其中一个或其中一部分的物价上涨，而是指商品价格整体水平的上涨；其次，物价的短时期上涨或者在经济不景气的时候，政府的政策引导导致物价的正常回升不能称之为通货膨胀，通货膨胀的价格上涨是一个持续性的、长期的过程；再次，通货膨胀是指物价总7K平上涨很明显，也就是说价格水平以较大幅度增长，如果上涨的幅度很小或很缓慢，则不是通货膨胀。
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2.2通货膨胀的类型
通货膨胀在不同时期、不同的国度有着不同的表现形式、形成机制和作用后果。综合西方经济学界研究成果，通货膨胀的分类主要有以下两种依据：⑴以通货膨胀的剧烈程度分类主要分为低通货膨胀、急剧通货膨胀和恶性通货膨胀。低通货膨胀（Lowlnflation)的特点是，价格的上涨是比较慢速的，而且在通货膨胀发生之前可以预测得知。一般情况下认为通货膨胀率为1位数时的通货膨胀即为低通货膨胀。这时候的价格水平相比其他两类通货膨胀时比较稳定，人们对于货币还是比较有信心的。而急剧通货膨胀时的总价格水平会以每年20%，100%甚至200%的2位数或3位数的比率上涨。急剧通货膨胀如果长期持续下来会经济发展和人民生活产生恶劣影响。最恶性的通货膨胀（Hyperinflation)出现时货币几乎无固定价值，物价时刻在增长，其灾难性的影响使市场经济变得一无是处。⑵以引发通货膨胀的“导火索”分类主要分为四类：需求拉动型通货膨胀、成本推进型通货膨胀、输入型通货膨胀和结构型通货膨胀。需求拉动型通货膨胀是指在产出量或生产成本不变的情况下，由于总需求过度而引起的物价上涨。引起需求拉动型通货膨胀的实际因素主要有：政府财政支出超过财政收入而形成财政赤字，并主要依靠财政透支来弥补；国内投资总需求超过国内总储蓄和国外资本流入之和，形成所谓的“投资膨胀”；国内消费总需求超过消费品供给和进口消费品之和，形成所谓的“消费膨胀”。上述三个因素中任何一个发生作用，在其他条件不变时都会导致总需求与总供给的缺口，这种缺口只能通过物价上涨才能弥合，这就引起了通货膨胀。
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3通货膨胀对我国宏观税收负担的影响分析.......... 17
3.1相关变量描述......... 18
3.1.1解释变量......... 18
3.1.2被解释变量 .........19
3.1.3控制变量......... 19
3.2研究范围与数据来源......... 20
3.3模型设定 .........20
3.4实证分析......... 22
3.5实证结果分析......... 25
4通货膨胀对我国各主要税类的影响路径研究......... 26
4.1通货膨胀对我国企业所得税的影响......... 26
4.2通货膨胀对我国个人所得税的影响......... 27
4.3通货膨胀对我国流转税的影响......... 29
5应对通货膨胀对税收负担影响的对策......... 31
5.1应对通货膨胀对税收负担影响的对策......... 31
5.1.1税收制度的优化和完善......... 31
5.1.2税收优惠政策的合理制定与实施......... 32
5.1.3税收征管的科学和有效执行 .........33
5.2应对通货膨胀对税收负担影响的对策......... 33

5应对通货膨胀对税收负担影响的对策

5.1应对通货膨胀对税收负担影响的对策-征税方层面
为了提高税收分配的公平性，促进经济的健康发展与社会的稳定，最大限度地消除通货膨胀对税收负担的影响，当通货膨胀发生时，政府应主要采取以下策略：流转税单一主体税制模式是一种缺乏弹性的税制，它不能保证税收收入和GDP同步增长，缺乏经济市场化所要求的宏观调控机制，容易引起经济的扭曲。以流转税为主的税制结构体系极易受到通货膨胀物****跌的影响。税制的建立和完善应充分考虑到结构的优化，针对经济发展的不确定性和周期性，可以考虑建立针对不同经济发展情况的弹性税制。尤其是在通货膨胀程度较重，对经济影响较大的情况下，弹性税制可以有针对性地抑制投资膨胀[43]。从所得税情况来看，尽管我国经济发展迅速，近年来GDP保持着较高的涨幅，但国内企业发展状况不一，盈利水平高低不等。我国城乡居民个人收入仍显偏低，所得税主体税地位仍有待于提局。

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结论

本文首先通过实证分析证实通货膨胀对税收负担的影响是显著的，然后分税种对这种影响的传导路径进行研究，最后提出应对这种影响的对策。通货膨胀与税收负担是当今中国的两个热点问题，虽然对于这两个问题单独进行研究的不少，但是对这两个问题之间的相互影响的研究似乎还比较欠缺，本文在很大程度上是一个初步的探索。通过本文的理论分析和实证测算，得到以下几个主要结论：
(1)我国近些年来的通货膨胀与税收负担一直处于持续上升的趋势，而且我国的宏观税收负担在世界范围内都处于一个较高的水平。
(2)通货膨胀与税收负担的实证分析结果表明，1984年至2013年间中国通货膨胀率呈逐年增长的趋势，税收负担率也逐年上升。引入控制变量，通货膨胀率作为解释变量，宏观税负率作为被解释变量，通过多元线性回归分析证实两者之间存在着显著正相关的关系，即通货膨胀会影响我国宏观税收负担的增长。
(3)企业所得税方面，通货膨胀会引起企业营业收益的虚假增长，实际购买力贬值，折旧额、利息支付额、资本利得的实际价值受到侵蚀，影响投资效果；个人所得税方面通货膨胀会导致税前扣除不足，实际起征点下跌，免征额贬损和税率爬升；流转税方面通货膨胀会使流转额和营业额扩大，并对从量税和从价税产生着不同的影响。
(4)为了应对通货膨胀对税收负担的影响，提高税收分配的公平性，当发生通货膨胀时，国家和企业层面都需做出相应的调整。国家层面主要是建立弹性税制，调整个人所得税免征额、累进所得税税率、利息税的政策、税收收入计划，实行优惠的税收政策，合理确定税收支出项目；纳税者层面主要是尽量递延纳税，并在存货计价方法、资产购置决策等方面做出相应的选择。
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参考文献（略）